Основные средства и нематериальные активы отражают в балансе по остаточной стоимости; сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тару, запасные части и другие материальные ресурсы – по фактической стоимости; готовую и отгруженную продукцию в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов и использование счета 40 «Выпуск продукции, работ и услуг» – по полной или неполной фактической производственной себестоимости и по полной или неполной нормативной (плановой) себестоимости продукции.
Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в балансе по стоимости их приобретения.
Незавершенное производство отражается в балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
Материальные ценности , цена на которые в течение года снизилась либо которые морально устарели и частично потеряли свое первоначальное качество, отражают в бухгалтерском балансе на конец года по цене возможной реализации, когда они ниже первоначальной стоимости приобретения, с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты хозяйственной деятельности.
Остатки средств организации по валютным счетам, другие денежные средства, ценные бумаги, дебиторскую и кредиторскую задолженности в иностранных валютах отражают в отчетности в валюте, действующей на территории Российской Федерации, в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка РФ, действующему на последнее число отчетного периода.
Расчеты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.
Дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности , другие долги, нереальные для взыскания, списывают по решению руководителя предприятия за счет резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации и увеличение расходов у некоммерческой организации.
Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности не является аннулированием задолженности. Она отражается за балансом в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания с должника в случае изменения его имущественного положения.
Суммы кредиторской и депонентской задолженность , по которым истек срок исковой давности, списывают на финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.
Штрафы, пени и неустойки , признанные должником или по которым получены решения суда, арбитража об их взыскании, относят на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организации и до их получения или уплаты отражают в отчетности получателя и плательщика, соответственно, по статьям дебиторов или кредиторов.
В случае продажи и прочего выбытия имущества организации (основных средств, производственных запасов, ценных бумаг и др.) убыток или доход по этим операциям относят на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов (доходов) у некоммерческой организации.
Невозмещенные потери от стихийных бедствий списывают по решению руководителя организации на финансовые результаты отчетного года организации (в Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»).
86. Анализ финансово-хозяйственной деятельности банка
Виды экономического анализа.
1. Функциональный анализ позволяет выявить специализацию деятельности банка, произвести оценку эффективности и целесообразности выполняемых банком операций. Исследование проводится на основе общей суммы баланса, соотношения размеров депозитов и кредитов, собственных и привлеченных средств, атакже доли межбанковских операций в общем объеме ресурсов и их вложений. Входе анализа выявляются основные направления деятельности коммерческого банка, определяющие его специализацию. Удельный вес той или иной производимой банком операции в общей сумме баланса характеризует ее значимость для банка. В результате функционального анализа выявляются возможности повышения прибыльности и ликвидности банковских операций путем исключения неэффективных и поиска более прогрессивных способов выполнения необходимых операций, а также выясняется степень надежности и конкурентоспособности банка.
2. Структурный анализ производится по видам банковских операций. Посредством данного анализа определяются состав и удельный вес экономических контрагентов по активным и пассивным операциям, а также структура доходов, расходов и прибыли банка.
3. Оперативно-стоимостный анализ углубляет исследование доходности банка и дает представление о стоимости и рентабельности (или убыточности) конкретных операций. Он позволяет оценить значение каждого вида операций в формировании прибыли банка и выработать основные направления депозитно-ссудной политики по отношению к конкретным контрагентам с целью максимизации дохода.
Оценку деятельности банка целесообразно начинать с соблюдения нормативов платежеспособности и ликвидности.
Показатели, характеризующие надежность помещения средств и определяющие достаточность капитала:
1) соотношение собственного капитала и суммы актива баланса на конец отчетного периода;
2) соотношение собственных и привлеченных средств;
3) отношение выданных кредитов к собственному капиталу.
Для определения эффективности использования привлеченных средств рассчитывается отношение привлеченных ресурсов к общей сумме кредитных вложений банка. Значение данного показателя свыше 100 % говорит об опережающих темпах формирования портфеля депозитов по сравнению с темпами роста кредитных операций и свидетельствует об использовании привлеченных средств не только в качестве кредитных ресурсов, но и как источника других активных операций.
Общую характеристику изменения масштабов деятельности банка дает показатель темпов роста уставного фонда. Он рассчитывается как отношение суммы фактически оплаченного уставного фонда к величине первоначально объявленного уставного фонда, зафиксированного в уставе, с корректировкой на индекс инфляции за этот период.
При коэффициентном анализе структуры активных операций, направлений использования ресурсов банка изучаются следующие показатели:
1) коэффициент эффективности использования активов, определяемый путем соотношения средних остатков по активам, приносящим доход, и средних остатков по всем активам;
2) отношение суммы предоставленных банком кредитов к общему объему депозитов;
3) удельный вес кредита, предоставленного той или иной категории заемщиков, в общем объеме выданных кредитов, в т. ч. и по срокам погашения;
4) удельный вес каждого вида ценных бумаг в общем объеме инвестиций, в т. ч. распределение ценных бумаг по срокам их погашения и выплате дивидендов;
5) отношение оборота выданных кредитов по группам процентных ставок к общему объему выданных кредитов.
87. Оценка доходности банковской деятельности. Анализ риска
Для достижения цели – максимизации дохода – банк должен контролировать процентную разницу (маржу). Для анализа стратегии управления маржой необходимо иметь ввиду, что процентная маржа – это разница между процентным доходом по активам и процентным расходом по пассивам. Она может выражаться также как доля активов (с целью измерения доходности по активам).
Разрыв – разница между процентом дохода по портфелю активов и процентной ставкой по пассивам (в процентах). В целях увеличения разрыва банк должен варьировать составом всего портфеля активов и пассивов в соответствии с движением процентной ставки.
При оценке управления маржой и разрывом должны анализироваться три основных характеристики активов и пассивов:
1) структура сроков погашения;
2) структура процентных ставок;
3) риск провала.
Состав сроков погашения активов и пассивов может соответствовать друг другу. Если процентная ставка банковских инвестиций и займов превышает вознаграждение, уплачиваемое по занимаемым фондам и вкладам, разрыв имеется в том случае, когда сроки погашения совмещены (между пассивами и активами). Если же сроки погашения не совмещены между собой, то разрыва может и не быть. В дополнение к структуре сроков погашения эффективное управление маржой требует координации структуры процентных ставок.
Анализ эффективности такого управления заключается в оценке этой координации. Структура ставок заключается в процентной чувствительности активов и пассивов:
1) в какой степени доход, получаемый по активам, изменяется вместе с рыночной процентной ставкой;
2) какова скорость приведения шкалы процентных ставок в соответствие с рыночной.
Активы и пассивы с переменной ставкой процентно чувствительны, поскольку ставки доходов и выплат изменяются в соответствии с динамикой ставки. Активы и пассивы с фиксированной ставкой не чувствительны к изменениям рыночной процентной ставки. Структуры ставок и сроков погашения вместе определяют степень процентной чувствительности. Оценку доходности банковской деятельности необходимо связывать со структурой и стоимостью пассивов, т. к. доходность зависит от удельного веса привлекаемых платных и относительно бесплатных (средства на текущих и расчетных счетах) ресурсов.
Анализ актива баланса банка с точки зрения риска проведенных операций по размещению средств должен рассматриваться в соответствии с гарантийными обязательствами, взвешенными также на степень риска.
По степени риска активы целесообразно группировать в зависимости от возможных потерь, т. е. от того, что за ними стоит: гарантии, заложенные ценности, основные средства, страховка, ценные бумаги.
Портфельный риск есть риск чрезмерной концентрации банковских ресурсов в однородных