11. Бюджет активов и пассивов представляет прогнозный бухгалтерский баланс, анализ которого позволяет прогнозировать неблагоприятные финансовые проблемы, например снижение ликвидности организации. В то же время он позволяет определить, верно ли составлены все предыдущие бюджеты. Если сумма активов равна сумме пассивов, то все сметы составлены методически правильно.
Такая последовательность составления бюджетов продиктована тем, что для разработки каждого последующего бюджета необходима информация предыдущего бюджета. Его порядок определяет и последовательность проведения экономического анализа.
Вопрос 18Анализ исполнения смет (бюджетов)
Анализ исполнения бюджетов (смет) проводится по окончании совершения предусмотренных хозяйственных операций. Периодичность анализа определяется вместе с утверждением бюджета. Если бюджеты составлены в помесячной разбивке, то анализ проводится по истечении месяца, а если в подекадной то по окончании декады.
Анализ исполнения бюджетов направлен на решение следующих задач.
1. Определение достижения контрольных показателей деятельности.
2. Выявление факторов, обусловивших отклонение фактических показателей от плановых, а также степени их влияния на результаты деятельности бизнес-сегментов.
3. Проверка допустимости исходных предпосылок (сценарных условий).
4. Уточнение входящей информации для разработки планов и бюджетов на последующие периоды.
5. Контроль согласованности бюджетного процесса и утвержденной методологии планирования.
6. Контроль соответствия методологии планирования и формирования отчетности об исполнении планов и бюджетов.
При анализе исполнения смет необходимо учитывать весь комплекс факторов, приведших к возникновению отклонений, особенно нежелательных (отрицательных). Пример: в бюджете доходов и расходов увеличение доли собственных доходов фирмы может быть оценено отрицательно в том случае, если произошло законсервирование производства, реструктуризация кредиторской задолженности как предприятия-банкрота или наблюдается нестабильное экономическое состояние государства.
Оценка исполнения бюджетов проводится следующими методами.
1. Простой анализ отклонений, т. е. сравнение фактических данных с плановыми (расчет темпов роста и прироста) без последующей корректировки бюджетов.
2. Анализ отклонений, ориентированный на последующие управленческие решения. Он предполагает более детальный факторный анализ влияния различных отклонений на денежный поток организации и внесение соответствующих корректив (изменений) в бюджеты.
3. Анализ отклонений в условиях неопределенности, когда все показатели задаются неопределенными числами. При этом используется способ имитационного моделирования.
4. Стратегический подход к анализу отклонений, т. е. должен выполняться принцип обязательного выполнения разработанной стратегии предприятия даже в случаях непредвиденных ситуаций.
Вопрос 19Анализ и оценка уровня организации производства и управления
Анализ уровня организации производства проводится по двум группам показателей:
• показатели уровня организации производственных процессов (уровень обслуживания, своевременность обеспеченности ресурсами производства, длительность и структура производственного цикла, равномерность и ритмичность производства, специализация и кооперирование производства, применение прогрессивных технологий, уровень научно-исследовательской работы);
• показатели уровня организации труда (нормирование и рационализация труда, уровень организации рабочих мест; применение прогрессивных современных приемов и методов труда, уровень безопасности и санитарно-гигиенические условия труда, уровень напряженности труда).
Анализ уровня управления осуществляется по трем направлениям: анализ организационной структуры управления, анализ методов управления, анализ организации и эффективности работы управляющего персонала.
В процессе анализа организационной структуры выявляют, насколько производственная структура соответствует организационной, а управленческие кадры – характеру и содержанию функций управления. Рассчитывают коэффициент управляемости – делением общего количества работников на численность управленческого персонала. Полученный результат показывает, какое количество основных работников приходится на одного управляющего (руководителей и специалистов).
В заключение необходимо определить влияние системы управления и организации производства на финансовые результаты деятельности предприятия и наметить пути совершенствования их методов и форм.
Вопрос 20Оценка уровня технической оснащенности организации
Цель анализа использования основных средств (ОС) выявить резервы повышения эффективности их использования, обосновать необходимость инвестиционных вложений в техническое перевооружение, обновление и (или) расширение технической базы, а также дать экономическое обоснование выбора метода начисления амортизации для обеспечения финансовой устойчивости организации.
Последовательность проведения анализа состояния и использования основных средств следующая.
1. Определить обеспеченность организации и ее структурных подразделений основными средствами.
2. Проанализировать состав и структуру основных средств.
3. Изучить уровень состояния основных средств, оценить стадии жизненного цикла, установить тенденцию движения основных средств и причины изменений.
4. Проанализировать накопление и использование амортизационных отчислений и обосновать выбор метода начисления амортизации.
5. Провести факторный анализ эффективности использования основных средств, в том числе по основным их видам.
6. Определить количественное влияние использования основных средств на объем производства товаров (работ, услуг) и финансовое состояние предприятия.
7. Выявить приоритетные направления повышения эффективности использования основных средств и определить источники финансирования капиталовложений.
Источниками информации являются формы бухгалтерской отчетности № 1, 5, форма статистической отчетности № 11 «Сведения о наличии и движении основных средств и других нефинансовых активов», бизнес-план, ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств.
Обеспеченность предприятия основными средствами устанавливается по отдельным их видам путем сравнения фактического их наличия с плановой потребностью. Обобщающими показателями являются фондоэнергооснащенность и фондоэнерговооруженность:
Для расчета необходимо взять стоимость всех основных средств, в том числе арендованных; не учитывается стоимость основных средств, находящихся на консервации, а также сданных в аренду другим организациям.
Анализ состава основных средств позволяет принять меры по оптимизации их структуры в целях повышения эффективности использования фондов. Изменение размера основных средств определяется сопоставлением наличия их на конец года с наличием на начало года, а также с отчетными данными предыдущих лет. Повышение удельного веса активной части основных средств является результатом технической оснащенности фирмы оборудованием и транспортными средствами.
В процессе жизненного цикла основных средств происходит их движение, характеризующееся следующими показателями.
Коэффициент обновления:
Коэффициент обновления характеризует затраты, направленные на улучшение технического состояния основных средств и модернизацию оборудования.
Коэффициент выбытия:
Прирост основных средств в стоимостном выражении может происходить за счет: ввода в эксплуатацию новых объектов, приобретения бывших в эксплуатации основных средств, безвозмездного поступления, аренды, переоценки.
Уменьшение стоимости основных средств может происходить в результате: выбытия вследствие ветхости и износа, продажи, безвозмездной передачи на баланс другим предприятиям, уценки основных средств, сдачи в долгосрочную аренду.
Коэффициент прироста:
Коэффициент ликвидации:
Коэффициент замены:
Коэффициент расширения парка машин и оборудования равен (1 – Кзамены).
Техническое состояние анализируется:
Коэффициентом износа:
Коэффициентом годности:
или
Кг = 1 – Киз.
Возрастание коэффициента износа может быть обусловлено: переходом на ускоренный метод начисления амортизации, приобретением или получением от других предприятий основных средств с уровнем износа большим, чем в среднем по организации, низкими темпами обновления и модернизации производства.
В связи с возможностью выбора линейного и ускоренного методов начисления амортизации будут получены различные результаты остаточной стоимости основных средств, величина которой отражается в первом разделе бухгалтерского баланса «Внеоборотные активы», а это скажется на показателях уровня обеспеченности предприятия основными средствами, рентабельности их использования, ликвидности и платежеспособности предприятия. Например, при использовании один из методов ускоренной амортизации, величина износа будет больше, чем при линейном методе начисления, вследствие чего будет занижена рентабельность использования основных средств из-за уменьшения прибыли по причине завышения себестоимости. В то же время в структуре бухгалтерского баланса уменьшится величина труднореализуемых активов (А4), повысив ликвидность баланса и платежеспособность фирмы, а также снизится налоговая нагрузка организации за счет налога на прибыль.
В российской практике отсутствует методика уменьшения стоимости основного средства в связи с его повреждением или моральным устареванием, что искажает финансовые результаты организации и показатели эффективности использования основных средств. В международном учете (МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов») изложен порядок пересчета балансовой стоимости активов в случае их обесценивания и признания от данного факта убытка. Снижение стоимости актива отражается в отчете о прибылях и убытках в том периоде, когда это было выявлено. Если же в дальнейшем руководство компании решит, что признаки обесценивания исчезли, тогда стоимость основных средств можно увеличить на сумму ранее признанного убытка. Кроме того, по МСФО при линейном методе начисления износа основных средств амортизацию не приостанавливают, если объект находится на консервации или временно не эксплуатируется, что является отличительным признаком отечественной практики. Необходимость внесения корректировок в IIБ У 6/01 в соответствии с международными стандартами наиболее очевидна при определении реальной стоимости имущества организации и ее использовании для расчета показателей эффективности использования основных средств.