ΔГОдя = КА х ДГОа х ДП (трехфакторная мультипликативная);
• увеличения холостых переездов (ΔГОхп) – определяется умножением общего пробега (ОП) на величину уменьшения коэффициента использования пробега (ΔКип) и на среднюю загруженность одного автомобиля (За).
Факторная модель имеет вид:
ΔГОхп = ОП х (Кип отч – Кип баз) х За (смешанная четырехфакторная),
где (Кип отч – Кип баз) = ΔКип.
Методика расчета экономических потерь в производстве продукции за счет экстенсивного фактора.
Рассмотрим на примере продукции животноводства. Уменьшение валового производства молока из-за сокращения поголовья животных (ΔВПж) определяется умножением фактической среднегодовой продуктивности (ГПРф) на величину уменьшения поголовья (-ΔЖ):
ΔВПж =КГПРф х (-ΔЖ).
Данный фактор необходимо рассматривать в тесной взаимосвязи с состоянием кормовой базы. Увеличивать стадо животных целесообразно только тогда, когда при полноценном кормлении полностью использованы потенциальные возможности роста продуктивности наличного поголовья.
Методика подсчета резервов увеличения объемов производства.
1. За счет ликвидации брака: фактический объем производства (Кф) умножить на удельный вес забракованной продукции в себестоимости продукции (УДСб) и результат разделить на 100 %:
ΔКб – Кфх УДСб/100 %, ед.
2. За счет роста часовой производительности труда: прирост часовой выработки (ДЧП) умножить на возможный (прогнозируемый) фонд рабочего времени (чел./ч) (ФРВпр):
ΔВПчп = ΔЧП х ФРВпр. руб.
3. За счет сокращения потерь рабочего времени: величину сокращения потерь рабочего времени (ΔП) умножить на прогнозируемые количество работников (КРпр), количество дней работы (Дпр) и на фактическую часовую производительность труда (ЧПф):
ΔВПп = ΔП х КРпр х Дпр х ЧПф, руб.
4. За счет дополнительного обеспечения материалами: величину дополнительного количества материала (ΔМ) разделить на норму расхода материала на единицу продукции (НРм) и умножить на фактическую цену продажи товара (Цф):
ΔВПм = ΔМ/НРм х Цф, руб.
5. За счет сокращения перерасхода материалов: разность фактически израсходованного материала (Рмф) и нормы расхода на единицу товара (НРм) умножить на прогнозируемый объем производства (Кпр), полученный результат разделить на норму расхода материала:
ΔКм = (Рмф – НРм) х Кпр /НРм, ед.
Резервами роста объемов продаж являются: повышение качества продукции, расширение ассортимента и рынков сбыта, повышение платежеспособности покупателей, активизация маркетинговой деятельности, включая рекламный бизнес.
В последующем проводятся мониторинг и контроль внедрения выявленных экономических резервов.
Вопрос 39Цель, задачи и информационная база анализа затрат на производство и реализацию продукции
Цель анализа – выявить резервы снижения себестоимости и дать обоснованный расчет прогнозируемой величины себестоимости. Задачи и последовательность проведения анализа:
1. Проанализировать динамику затрат на производство и реализацию продукции.
2. Определить состав и структуру затрат в целом по предприятию и по отраслям, установить тенденцию изменений и дать им обоснование.
3. Провести факторный анализ себестоимости отдельных видов продукции.
4. Установить основные отрицательно воздействующие факторы и провести их углубленный анализ.
5. Проанализировать окупаемость затрат в целом по предприятию.
Анализ расходов предприятия проводится в зависимости от степени детализации затрат в учетной политике фирмы. Акцентируется внимание на анализ отдельных статей себестоимости, так как он позволяет обоснованно установить величину снижения затрат на единицу товара.
Информационная база анализа: формы годовой бухгалтерской отчетности «Отчет о производстве и продажи», «Отчет о затратах на основное производство», «Приложение к бухгалтерскому балансу», журнал-ордер 10 (постатейный состав затрат), данные аналитического учета по счету 20 по каждому производственному подразделению, по отдельным видам продукции, а также данные аналитического счета 25,26 и расходы на продажу – счет 44.
Вопрос 40Анализ состава и структуры затрат. Особенности анализа постоянных и переменных затрат
Оценка состава и структуры затрат проводится на основе сопоставления удельного веса фактических данных отчетного года с данными прошлых лет или плановыми значениями по каждой статье затрат отдельно и в целом по предприятию. Поскольку в отчетности затраты отражены по фактическим объемам, которые по годам имеют разные величины, необходимо сопоставлять удельные веса элементов или статей затрат или абсолютные суммы в расчете на единицу продукции с учетом индекса цен. Для сопоставимости показателей себестоимости по годам необходимо плановый уровень издержек скорректировать на индекс цен, а затем уже проводить сравнения.
Анализ структуры затрат позволяет оценить материалоемкость и трудоемкость продукции, выяснить характер их изменений и влияние на уровень себестоимость и величину прибыли, определить ассортиментную стратегию фирмы.
В процессе анализа состава и структуры затрат необходимо уделить внимание тем статьям, доля которых ежегодно увеличивается, а также дать экономическое обоснование целесообразности изменений. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Снижение доли затрат на сырье и основные материалы может быть вызвано сокращением основной деятельности. При увеличении доли затрат по вспомогательным материалам следует ожидать роста производства непрофильных товаров, расширения сферы переработки и услуг. Особое внимание следует обратить на удельный вес прочих затрат, общехозяйственные и общепроизводственные расходы; их величина не должна быть больше затрат на содержание основных средств или на сырье и материалы.
По международным стандартам предусмотрен отдельный анализ постоянных и переменных затрат. Величина постоянных расходов не зависит от объемов производства (амортизация, аренда помещений, налог на имущество, повременная оплата труда рабочих, страхование, расходы на хранение, потери товаров и технологические отходы), а переменные – изменяются пропорционально объему производства и продажи продукции (сдельная оплата труда, сырье, материалы, электроэнергия, транспортные расходы, затраты на рекламу, на тару, прочие расходы).
Особенность анализа постоянных и переменных затрат заключается:
• в сложности их деления, поскольку в бухгалтерском учете они отдельно не аккумулируются и имеют место условно-постоянные и условно-переменные затраты;
• в оценке степени их влияния на прибыль и безубыточный объем продаж.
Вопрос 41Анализ косвенных затрат
Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции и относятся на объекты калькуляции путем распределения пропорционально соответствующей базе (основной и дополнительной зарплате рабочих или всем прямым расходам, производственной площади, объему выполненных работ и т. д.). Примером косвенных расходов являются общепроизводственные и общехозяйственные расходы, затраты на содержание основных средств и др. Статьи косвенных расходов:
• общепроизводственные: затраты на оплату труда аппарата управления и прочего персонала, амортизация, ремонт и содержание зданий, сооружений и инвентаря, прочие общепроизводственные расходы, непроизводительные расходы (в том числе простои, брак и другие непроизводительные расходы);
• общехозяйственные: затраты на оплату труда, охрану труда и технику безопасности, командировочные расходы, затраты на охрану, амортизация, содержание и текущий ремонт зданий общехозяйственного назначения, подготовка кадров, представительские расходы, прочие общехозяйственные расходы, затраты на природоохранные мероприятия.
По каждой статье выявляют абсолютные и относительные отклонения от плана и данных прошлых лет, раскрывают причины изменений, оценивают их целесообразность. Определяют влияние факторов на статьи косвенных расходов. Например, зарплата работников аппарата управления зависит от численности персонала и средней зарплаты одного работника (окладов, выплаты премий, фонда рабочего времени).
Затраты на содержание легкового автотранспорта зависят от количества автомобилей и затрат на содержание одной машины. Командировочные расходы зависят от количества командировок, средней продолжительности и средней стоимости одной командировки.
Пример:
КР = КК х Д х СК,
где КР – командировочные расходы; КК – количество командировок; Д – продолжительность одной командировки, дней; СК – средняя стоимость одного дня командировки.
Исходные данные:
Вывод. Перерасход средств на командировки составил 112 тыс. руб., или 92 %. На 28 тыс. руб. это связано с увеличением количества дней командировок [(12–10) х 7 х 2] и на 84 тыс. руб. – с ростом стоимости одного дня командировки на 3 тыс. руб. [12 х 7 х (3–2)]. В дальнейшем изучают обоснованность повышения стоимости одного дня командировки и разрабатывают мероприятия по предупреждению излишних расходов по данной статье.
Вопрос 42Факторный анализ себестоимости продукции
Сущность факторного анализа себестоимости продукции