сводится к оценке степени положительного и отрицательного воздействия факторов на отклонение от его базового уровня.
Факторный анализ себестоимости конкретного вида товара рекомендуется проводить с учетом деления затрат на постоянные и переменные:
С = А/К + В,
где К – количество произведенной (проданной) продукции; В – условно-переменные издержки на единицу продукции (зависят от объема производства и продаж: сдельная заработная плата, сырье, материалы, электроэнергия, ГСМ и т. д.); А – сумма постоянных затрат (не зависит от объемов производства: амортизация, аренда помещений, налог на имущество, заработная плата руководителей, затраты на содержание охраны, сумма страховых платежей).
Данная факторная модель смешанная, следовательно, будет применен метод цепных подстановок.
1. Рассчитаем условные показатели:
Сусл1 = А1/К0 + В0,
Сусл2 = А1/К1 + В0,
где 1 данные за отчетный период; 0 данные за базисный период.
2. Определим абсолютное отклонение себестоимости:
ΔС = С1 – С0.
3. Рассчитаем количественное влияние факторов на изменение себестоимости единицы товара за счет изменения:
• суммы постоянных затрат:
ΔСА = Сусл1 – С0.
• объема производства (продаж):
ΔСК = Сусл2 – Сусл1.
• удельных переменных издержек:
ΔСВ = С1 – Сусл2.
4. Проверим правильность расчетов:
ΔС = ΔСА + ΔСК+ΔСВ.
Основными причинами перерасхода средств могут быть: инфляционные процессы; неоправданные нормы амортизации (при ускоренном методе начисления); завышенный объем ремонтных работ и их сложность; высокая степень изношенности основных средств; увеличение отработанного времени, стоимости запасных частей и цен на ГСМ и др.
Например, перерасход средств по статье «заработная плата» может быть вызван увеличением объемов выпуска товаров, повышением уровня трудоемкости производства и оплаты труда за 1 чел./ч.
Увеличение материальных затрат может произойти за счет отклонений в нормах расхода конкретного материала, роста цен на покупные материалы (себестоимости материалов собственного производства), замены материалов.
Затраты на производство продукции рассматривают при анализе производственной себестоимости, а при изучении полной себестоимости в исследование дополнительно включают коммерческие расходы:
• расходы по доставке зависят от расстояния перевозки и вида транспортных средств;
• расходы по погрузке-выгрузке зависят от веса отгруженной продукции и расценок за погрузку;
• затраты на рекламу, упаковочный материал и другие расходы.
Если себестоимость произведенной продукции увеличивалась более медленными темпами, чем продукции реализованной, то можно предположить, что в следующем периоде произойдет повышение рентабельности продаж. Величина полной себестоимости должна быть больше производственной. Исключением является продажа остатков прошлого года и товаров, купленных для перепродажи.
Динамику изменений полной себестоимости следует сопоставить с темпами роста цен реализации, что позволит установить необходимость дальнейшего снижения издержек производства и реализации.
Вопрос 43Анализ окупаемости затрат
Окупаемость затрат в целом по организации определяется делением стоимости товарной продукции на полную себестоимость. Расчетное значение показателя отражает размер выручки, полученной на один рубль затраченных средств на производство и реализацию продукции (работ, услуг).
Анализ окупаемости затрат проводится по следующим факторам: изменение структуры производимой продукции, изменение уровня себестоимости отдельных видов продукции, цен реализации на продукцию и на потребленные материальные ресурсы.
Факторная модель окупаемости затрат:
Алгоритм расчета изменения окупаемости за счет:
• структуры производства товаров – окупаемость затрат при фактическом количестве, плановой себестоимости и цене минус плановая окупаемость:
ΔОЗстр = ОЗусл1 – ОЗпл;
• изменения цен – окупаемость затрат при фактическом объеме производства, цене и плановой себестоимости минус сумма затрат при фактическом количестве, плановой себестоимости и цене:
ΔОЗс = ОЗусл2 – ОЗусл1;
• себестоимости отдельного вида продукции (фактическая окупаемость затрат минус окупаемость затрат при фактическом объеме производства, ценами и плановыми себестоимости):
АОЗц = ОЗл – ОЗусл2,
Изменение окупаемости затрат за счет каждого фактора должно быть равно общему изменению:
ΔОЗ = ΔОЗстр + ΔОЗс + ΔОЗц;
ΔОЗобщ = ОЗф – Озпл;
ΔОЗ = ΔОЗобщ.
Отношение цены реализации к уровню полной себестоимости характеризует окупаемость затрат по конкретному виду товара.
В дальнейшем определяют, как изменение окупаемости затрат повлияло на величину прибыли. Для этого необходимо прирост или снижение окупаемости затрат умножить на объем продаж в плановых ценах:
ΔПоз = ΔОЗ × ΣКфi × Цплi.
Вопрос 44Определение резервов снижения себестоимости и управление затратами
Резервами снижения себестоимости единицы продукции (Р↓С) являются:
1. Увеличение объемов производства и продаж (Р↑К):
Р↓Ск = (Р↑К) × Сф,
где Сф – фактический уровень себестоимости.
Необходимо отметить, что при увеличении объема выпуска товаров на имеющихся производственных мощностях возрастут только переменные затраты, а при расширении, модернизации и диверсификации производства увеличатся и постоянные затраты. Поэтому снижение себестоимости будет обеспечено, если темпы роста объема производства и продаж будут опережать темпы роста затрат.
2. Сокращение затрат на производство и реализацию (Р^З), их величина устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных организационно-технических и инновационных мероприятий.
Экономию затрат за счет сокращения работников можно подсчитать умножением прогнозируемого количества уволенных рабочих на среднюю заработную плату в отчетном году (с начислениями на социальное страхование и с учетом расходов на спецодежду, питание и т. п.).
К приоритетным направлениям снижения себестоимости можно отнести: внедрение новой, прогрессивной техники и энергосберегающих технологий производства, механизацию и автоматизацию производственных процессов; улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов; изменение конструкции и технических характеристик товаров; совершенствование системы управления производством и труда; улучшение материально-технического снабжения; сокращение транспортных расходов.
Важным резервом снижения затрат являются проведение на предприятии функционально-стоимостного анализа и организация работ по управлению затратами.
Управление затратами включает:
• закрепление всех элементов затрат на производство за функциональными отделами и производственными подразделениями;
• организацию внутреннего хозрасчета (или бюджетирования), который должен создавать объективную заинтересованность в отсутствии перерасхода средств;
• научно обоснованное прогнозирование себестоимости.
В дальнейшем определяют влияние изменения уровня себестоимости на финансовые результаты деятельности организации.
Методика расчета экономических потерь за счет роста себестоимости продукции.
Уменьшение величины прибыли за счет роста себестоимости, вызванного как инфляционными процессами, так и недоиспользованием производственных мощностей, сокращением объемов производства и продаж (ΔПс), определяется:
ΔПс= Кф × (Спл – Сф),
где Кф – фактическое количество произведенного товара; Спл, Сф – средний уровень производственной себестоимости единицы товара соответственно по плану и фактически.
Вопрос 45Цель, задачи и информационная база анализа финансовых результатов
Цель внутреннего анализа финансовых результатов – выявить резервы роста прибыли и рентабельности деятельности предприятия для повышения уровня его конкурентоспособности и финансовой устойчивости. Задачи:
• проанализировать динамику показателей прибыли и рентабельности;
• оценить состав и структуру нераспределенной прибыли;
• дать оценку изменениям прочих доходов и расходов;
• провести факторный анализ прибыли от продажи продукции, работ, услуг;
• проанализировать распределение прибыли на предприятии;
• оценить показатели рентабельности;
• рассчитать резервы роста доходности предприятия и разработать мероприятия по их реализации.
Исходная информация: форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 3 «Отчет об изменениях капитала», форма № 4 «Отчет о движении денежных средств», форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», «Отчет о производстве и реализации продукции», «Баланс продукции», бизнес-план, ПБУ 9/99 и 10/99 и др.
Для инвесторов и аналитиков отчет о прибылях и убытках во многих отношениях документ более важный, чем бухгалтерский баланс, поскольку в нем содержится информация о тенденциях развития предприятия, его финансовых и производственных возможностях.
Вопрос 46Анализ формирования нераспределенной прибыли
Анализ нераспределенной прибыли целесообразно начать с изучения ее состава и динамики изменения отдельных статей. В состав нераспределенной прибыли должны быть включены следующие статьи формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»: валовая прибыль, прибыль от продажи продукции (работ, услуг), прочие доходы (расходы), прибыль до налогообложения.