Удобство второй модели состоит в том, что она позволяет соотнести факторы роста производительности труда с темпами роста рентабельности персонала. Отрицательный результат влияния отдельных факторов можно расценить как неиспользованный резерв повышения эффективности использования трудовых ресурсов на предприятии.
Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами определяется с помощью сравнения фактического количества работников по категориям и профессиям с плановой потребностью.
Соответствие квалификаций рабочих сложности выполняемых работ определяют, сравнивая средние тарифные разряды работ и рабочих, рассчитанные по средневзвешенной арифметической:где Т p – тарифный разряд;
Ч p – численность рабочих;
V p i – объем работ каждого вида.Общая сумма затрат на производство продукции. Постоянные и переменные затраты
К элементам затрат относятся:
1) материальные затраты (на сырье и материалы, полуфабрикаты, топливо, электроэнергию);
2) затраты на оплату труда;
3) отчисления на социальные нужды;
4) амортизация основных средств;
5) прочие затраты – износ нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам, налоги, отчисления во внебюджетные фонды.
Группирование затрат по назначению, т. е. по статьям калькуляции, позволяет выяснить куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы, что необходимо для расчета себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве, установления центров сосредоточения затрат и поиска резервов сокращения затрат.
Затраты разделяют на:
1) прямые и косвенные ;
2) явные и неявные , или имплицитные;
3) постоянные и переменные в зависимости от объема производства все затраты производства подразделяются.
Переменные затраты изменяются из-за динамики объема производства и продажи продукции. Как правило, это прямые затраты ресурсов на производство и реализацию продукции (зарплата, расход сырья, материалов, топлива, электроэнергии). Переменные затраты в зависимости от темпов их изменения подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и дигрессивные.
Постоянные затраты не зависят от динамики объема производства и продажи продукции. Часть таких затрат (амортизация, плата за аренду, зарплата) связана с производственной мощностью, другая часть (затраты на маркетинговые исследования, рекламу, повышение квалификации работников) – с управлением и организацией производства и сбыта продукции.
Выгода предприятия состоит в уменьшении суммы постоянных затрат на единицу продукции, что возможно при достижении максимума объема производства и реализации продукции. Однако если при снижении объема производства продукции переменные затраты сокращаются пропорционально, то сумма постоянных затрат не изменяется, себестоимость продукции растет, прибыль падает.
Линию затрат при постоянных и переменных расходах можно представить в виде уравнения:
где Y – сумма затрат на производство продукции;
a – абсолютная сумма постоянных расходов за анализируемый период;
b – ставка переменных расходов на единицу продукции;
x – объем производства продукции.
Общая сумма затрат З общ связана с объемом выпуска продукции в целом по предприятию ОВП общ, ее структурой УДi , уровнем переменных затрат на единицу продукции Вi и суммой постоянных расходов на весь выпуск продукции А :Анализ прямых материальных затрат
Прямые затраты можно подразделить на материальные и трудовые. Большую часть в себестоимости продукции занимают материальные расходы.
Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий M3i зависит от таких факторов, как объем производства продукции ОВП, количество расходованных материалов на единицу продукции УР , средняя цена единицы материала Ц:
Техника, технология и организация производства, рецептура сырья, квалификация работников, качество материалов, замена одного вида материалов другим влияют на расход сырья и материалов на единицу продукции . Расчет прироста суммы материальных затрат на производство производят по формуле:
Уровень транспортных и заготовительных расходов, качество сырья, рынки сырья, инфляция изменяют уровень средней цены на материалы . Чтобы рассчитать, насколько сильны изменения за счет каждого фактора, нужно изменение средней цены i -го вида продукции за счет i -го фактора умножить на фактическое количество использованных материалов этого же вида, применяя формулу:
Расход потребляемых материалов и стоимость продукции изменяются в результате замены одного материала другим. Для подсчета разницы необходимо умножить разность между нормой расхода заменяющего материала УР 1 и нормой расхода заменяемого материала УР 0 на цену заменяемого материала, а разность между ценой заменяющего Ц 1 и заменяемого Ц 0 материала – на норму расхода заменяющего материала УР 1; полученные результаты нужно суммировать:
Часто на предприятии находятся покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты.
Необходимо рассчитать, насколько выгодно покупать готовые изделия.
Для решения этого вопроса можно использовать принцип взаимосвязи объема, себестоимости и прибыли (или можно сравнить цену приобретения и себестоимость изготовления изделия на предприятии).
Выгоднее покупать полуфабрикаты при цене приобретения ниже себестоимости изготовления.Анализ прямых трудовых затрат
В себестоимости продукции имеет место и трудовой расход. Общая сумма прямой зарплаты зависит от объема производства товарной продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Затраты на отдельные изделия определяются трудоемкостью продукции УТЕ и уровнем оплаты труда за 1 человеко-час ОТ.
Можно подсчитать влияние этих факторов, имея данные суммы затрат на производство: по плану; по плану пересчитанной на фактический выпуск продукции при плановой ее структуре; по плановому уровню затрат на фактический выпуск продукции; фактической при плановом уровне оплаты труда; фактической.
Зарплату на выпуск отдельных изделий рассчитывают по формуле:
Способом цепной подстановки рассчитывают влияние данных факторов на изменение суммы прямой зарплаты по видам продукции. Эти результаты дают возможность оценить, по каким видам продукции имеется перерасход средств на оплату труда, а по каким – экономия (и за счет чего).
Чтобы узнать, как изменилась себестоимость каждого вида продукции за счет изменения его трудоемкости и уровня среднечасовой оплаты труда, отклонение по трудоемкости умножаем на плановый уровень оплаты труда за 1 человеко-час, а отклонение по уровню зарплаты – на фактический уровень трудоемкости продукции.
Трудоемкость продукции и уровень оплаты труда зависят от внедрения новых технологий, прогрессивной техники, механизации и автоматизации производства, организации, квалификации работников и др.При комплексной оценке влияния факторов на себестоимость продукции необходимо также учитывать, насколько увеличиваются амортизация и другие расходы при внедрении новых технологий. Для этого фактическую сумму затрат З ф и фактический объем производства продукции ОВП ф нужно скорректировать в соответствии с изменениями данного фактора и полученный результат надо сопоставить с фактическим:
где ΔСxi – изменение уровня себестоимости за счет конкретного организационно-технического мероприятия;
ΔЗПxi – изменение суммы зарплаты за счет /-го фактора;
ΔАМx – изменение суммы амортизации и других затрат на содержание основных средств;
АОВПх: – изменение объема производства i -го вида продукции за счет i -го мероприятия.
Данные «Акта внедрения научно-технических мероприятий» также используются при анализе факторов изменения зарплаты. В нем показывается экономия зарплаты за счет внедрения каждого мероприятия.Анализ косвенных затрат
В себестоимость продукции входят косвенные затраты, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные затраты, коммерческие расходы. Для анализа этих расходов необходимы данные о плановых изменения фактической величины расходов на рубль товарной продукции за последние 5 – 10 лет. Это покажет, насколько изменилась доля расхода в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом.
Также следует определить причины возникновения абсолютного и относительного изменений косвенных затрат. В расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования входят амортизация машин и технологического оборудования, затраты на их ремонт, эксплуатацию, износ МБП и др. Амортизация и некоторые другие виды затрат не зависят от объемов производства продукции и являются условно-постоянными . Остальные зависят от них и называются условно-переменными .
Степень зависимости от объема производимой продукции рассчитывают с помощью коэффициентов, величина которых определяется опытным путем или корреляционным анализом по большой совокупности данных об объеме выпуска и сумме этих затрат.
Для пересчета плановых затрат на фактический выпуск продукции можно использовать формулу:
где З ск – затраты, скорректированные на фактический выпуск продукции;
З пл – плановая сумма затрат по статье;
ДТП% – перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции, в %;
Кз – коэффициент зависимости затрат от объема производства продукции.
Средняя норма амортизации изменяется из-за структурных сдвигов в составе фондов:Удельная амортизация на единицу продукции зависит в том числе и от объема производства продукции. Большой объем продукции при определенных производственных мощностях предп