«Отчет о целевом использовании полученных средств» ( форма № 6 ) позволяет контролировать поступление средств в качестве вступительных, членских, добровольных взносов и их расходование в течение отчетного периода.
39. Другие формы отчетности
Предприятие составляет множество других форм отчетности.
Отчетность предприятия – это система показателей, характеризующих условия и результаты его работы за истекший период. Она составляется на основе данных всех видов текущего учета – бухгалтерского, статистического и оперативно-технического, благодаря чему обеспечивается возможность отражения в ней разносторонней хозяйственной деятельности предприятия (фирмы).
Отчеты классифицируются по трем основным признакам:
1) объему сведений, включаемых в отчеты;
2) периодам, охватываемым отчетностью;
3) целям, для которых составляются отчеты.
По объему сведений, различают частную и общую отчетность.
Частная отчетность включает информацию о работе отдельных звеньев организаций. Общая отчетность характеризует финансово-хозяйственную деятельность организации в целом.
Большое внимание уделяется консолидированной (сводной) отчетности , которая составляется по взаимосвязанным группам предприятий – холдингам, концернам, финансовым группам и т. п. Использование данных консолидированной отчетности имеет особое значение для принятия финансовых решений. Ведение консолидированной бухгалтерской отчетности осуществляется на основе следующих принципов (при условии принятой участниками финансово-промышленной группы учетной политики):
• агрегируются показатели активов и пассивов бухгалтерских балансов участников финансово-промышленной группы;
• отражается инвестиционная деятельность финансово-промышленной группы в целом;
• выделяются показатели бухгалтерского баланса и финансовые результаты, отражающие объем реализации товаров (работ, услуг), обязательства и расчеты между центральной компанией и участниками финансово-промышленной группы;
• показываются прибыль и убытки каждого участника финансово-промышленной группы в развернутом виде;
• включаются показатели бухгалтерской отчетности участников финансово-промышленной группы в отчетность с даты регистрации финансово-промышленной группы.
40. Периодические и годовые отчеты
По периодам, охватываемым отчетностью, различают периодическую и годовую отчетность.
Периодические отчеты составляются регулярно через определенные промежутки времени. Различают отчетность ежедневную, еженедельную, месячную, квартальную и полугодовую. Годовой отчет составляется в обязательном порядке.
В зависимости от целей отчетность может быть внешней и внутренней.
Внешняя отчетность составляется для внешних пользователей, заинтересованных в деятельности предприятия, его доходности и имущественном положении. Внешняя бухгалтерская отчетность крупных организаций в соответствии с международной практикой обязательно подлежит опубликованию и называется «публичной».
Составление внутренней отчетности вызывается потребностью самого предприятия (хозяйственного звена). Внешние пользователи бухгалтерской отчетности имеют возможность:
• принять решение о целесообразности своих инвестиций в другие предприятия;
• избежать выдачи кредитов ненадежным партнерам;
• оценить целесообразность приобретения активов;
• оценить финансовое состояние потенциальных партнеров;
• оценить возможные риски предпринимательства и т. д.
В соответствии с Положением о бухгалтерской отчетности в ПБУ 4/99 предприятия составляют и передают в соответствующие адреса квартальную и годовую отчетность.
Годовую бухгалтерскую отчетность предприятия представляют не позднее 90 дней после отчетного года, а квартальную – не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, если иное не предусмотрено законом, т. е. по ней практически можно проводить только ретроспективный анализ.
В соответствии с Законом «Об акционерных обществах» отчетность представляется после ее утверждения собранием акционеров (до 1 июля года, следующего за отчетным).
Важным условием достоверности годового отчета предприятия является обеспечение сравнимости отчетных данных с показателями за соответствующий период прошлого года с соблюдением изменений в учетной методологии.
41. Приложения и пояснительная записка к бухгалтерскому балансу и отчету
Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать следующие дополнительные данные:
• о наличии и движении в течение отчетного периода нематериальных активов, основных средств, арендованных основных средств, финансовых вложений, дебиторской задолженности;
• об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;
• о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; о количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; о номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ;
• о составе и наличии резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода, отдельных видов кредиторской задолженности;
• об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности);
• о составе затрат на производство (издержках обращения), внереализационных доходах и расходах;
• о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;
• о событиях после отчетной даты и об условных фактах хозяйственной деятельности; прекращенных операциях; об аффилированных лицах; о государственной помощи; о прибыли, приходящейся на одну акцию.
В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» отмечено, что пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, о ее финансовом положении, сопоставимости данных, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации с соответствующим обоснованием.
42. Отчетность субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций и др
Ряд субъектов хозяйствования ограничиваются составлением двух форм отчетности. Так, субъекты малого предпринимательства , не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут принять решение о представлении бухгалтерской отчетности в объеме показателей по группе статей бухгалтерского баланса и статьям отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок и имеют право не представлять других форм, что затрудняет получение полного представления о финансовых результатах деятельности и финансовом состоянии. Однако самое опасное, если субъекты малого бизнеса вообще не составляют полного отчета и не имеют нужной информации для собственных нужд.
Некоммерческие организации также могут не представлять отчет об изменении капитала, о движении денежных средств и приложения к балансу. Некоммерческим организациям рекомендуется включить в состав бухгалтерской отчетности «Отчет о целевом использовании полученных средств» (форма № 6).
Общественные организации (объединения) и их структурные подразделения , не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие, кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров (работ, услуг), представляют бухгалтерскую отчетность только один раз в год по итогам отчетного года в упрощенном составе:
• бухгалтерский баланс;
• отчет о прибылях и убытках;
• отчет о целевом использовании полученных средств (введен ФЗ № 123 от 23.07.98).
В 1998 г. приказом Минфина России «О внесении изменений и дополнений в приказ Министерства финансов РФ» введена новая форма отчетности для общественных организаций «Отчет о целевом использовании полученных средств» (форма № 6). Эта форма позволяет контролировать поступление средств в качестве вступительных, членских, добровольных взносов и их расходование в течение отчетного периода.
43. Бухгалтерский баланс
В приложении к приказу Министерства финансов РФ от 06.07.1999 г. № 43н о порядке заполнения форм годового отчета была дана характеристика всех показателей, отраженных в бухгалтерской отчетности.
В условиях рыночных отношений бухгалтерский баланс является главным источником информации для различных групп пользователей. На его основании строится работа по финансовому планированию предприятия, осуществляется контроль за движением денежных средств и за их соответствием финансовым результатам.
Статьи балансового актива в соответствии с действующим законодательством и традициями отдельных стран располагаются в определенной последовательности, в основе которой лежит степень подвижности имущества (ликвидность).
В отечественной практике актив, как правило, строится в порядке возрастающей ликвидности. За рубежом актив строится в порядке убывающей ликвидности, при этом на первом месте располагаются статьи денежных средств, дебиторов, товаров, запасов и т. д.
Пассив баланса показывает величину средств (капитала) и внешней задолженности предприятия (фирмы). В рыночной экономике он рассматривается не как источник образования и размещения средств предприятия «в прежней трактовке», а как обязательства за полученные ценности.
Статьи пассива баланса группируются по определенной системе, а именно, по срочности возврата. В международной практике выделяются внешние обязательства и собственный капитал фирмы. В России статьи пассива располагаются по возрастающей срочности погашения обязательств. Вначале располагаются капитал и резервы, за ним следуют долгосрочные и краткосрочные пассивы, т. е. первое место занимает собственный капитал, а затем – заемный.