Согласно ст. 75 Конституции РФ, федеральное законодательство страны должно разрабатывать систему налогов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения в стране. Кроме того, согласно ст. 72 (п. «и») Конституции РФ, решение названных задач относится к совместному ведению Российской Федерации и ее субъектов.
За счет налогов формируются финансовые ресурсы государства, которые аккумулируются в его консолидированном бюджете (федеральном, субъектов федерации и местном), а также во внебюджетных фондах.
С 1 января 1999 г. в нашей стране вступила в действие первая часть Налогового кодекса РФ, с 1 января 2001 г. – вторая часть Налогового кодекса, которая постоянно дополняется новыми главами по отдельным видам налогов. Таким образом, в настоящее время имеет место переходная система налогообложения, при которой наряду с прямым налоговым законодательством, каковым является Налоговый кодекс РФ, функционируют законодательные акты непрямого действия (т. е. законы, методические указания и инструкции по применению налогов, не вошедших в Налоговый кодекс РФ).
Согласно первой части Налогового кодекса РФ, в зависимости от установления и зачисления средств в определенные бюджеты все налоги и сборы делятся на: федеральные, региональные, местные.
Подобное разделение налогов вызвано федеративным устройством страны, соответствует существующей мировой практике и позволяет обеспечить бюджеты всех трех уровней собственными источниками доходов.
Налог должен быть уплачен, если законодательством установлены все элементы налогообложения, которыми являются:
1. Объект налогообложения:
• операции по реализации товаров (работ, услуг);
• имущество;
• прибыль;
• стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
• доход;
• средства потребления.
По объекту налогообложения налоги подразделяются на прямые и косвенные. Прямые налоги устанавливаются на доход и имущество физических и юридических лиц. К косвенным налогам относятся налоги на товары (работы, услуги), уплачиваемые в цене товара, работы, услуги или включаемые в тариф.
2. Налоговая база:
• физическая характеристика объекта налогообложения;
• стоимостная характеристика объекта налогообложения. Предприятие-налогоплательщик самостоятельно исчисляет на логовую базу по итогам каждого налогового периода, пользуясь данными бухгалтерского и налогового учета.
3. Налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы:
• пропорциональные ставки (действуют в едином проценте к налоговой базе);
• прогрессивные ставки (увеличиваются с ростом налоговой базы);
• регрессивные ставки (понижаются по мере роста налоговой базы);
• твердые ставки (определяются в абсолютной сумме);
• кратные ММОТ (минимальной месячной оплате труда в рублях).
4. Налоговый период – это период, по окончании которого опреде ляется налоговая база и рассчитывается сумма налога:
• календарный месяц;
• календарный квартал;
• календарный год.
Налоговый период может включать один или несколько отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.
5. Порядок исчисления налога – это установленная законодатель но методика расчета величины налога. При этом обязанность по исчислению налога может быть возложена на:
• налогоплательщика;
• налогового агента;
• налоговый орган.
6. Порядок уплаты налога. Возможны три способа взимания налогов:
• кадастровый (предполагает использование кадастра – реестра, содержащего перечень сведений об оценке и средней доходности объекта обложения: земли, строений, сооружений, которые используются для исчисления налога);
• декларационный (предусматривает подачу в налоговые органы официального заявления – декларации о величине налоговой базы и сумме налога);
• у источника выплаты (предполагает исчисление и изъятие налога у источника образования объекта обложения).
7. Сроки уплаты налога – устанавливаются законодательно по каждому конкретному налогу.
8. Источник уплаты:
• выручка от реализации;
• себестоимость;
• заработная плата;
• прибыль.
9. Налоговые льготы – занимают особое место, поскольку налог мо жет считаться установленным и при отсутствии подобных льгот. Льготами признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими на логоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог вовсе или уплачивать его в меньшем размере. В настоящее время налоговые льготы могут осуществляться путем:
• исключения из обложения определенных элементов объекта налогообложения;
• исключения из обложения минимальной части объекта налогообложения;
• освобождения от уплаты налогов отдельных категорий плательщиков;
• понижения налоговых ставок;
• установления целевых налоговых льгот.
За нарушение налогового законодательства руководство предприятия несет ответственность (от административной до уголовной), которая прописана в Налоговом кодексе РФ.
Налоги, включаемые в себестоимость продукции предприятия, с точки зрения налогообложения прибыли формируют его расходы. К таким налогам относятся:
• единый социальный налог, включающий отчисления в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и Фонд обязательного медицинского страхования;
• страховой взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
• налог на добычу полезных ископаемых;
• плата за пользование водными объектами в пределах установленных норм;
• плата за загрязнение окружающей среды в пределах установленных норм;
• транспортный налог;
• земельный налог;
• налог на рекламу.
Единый социальный налог и страховой взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний представляют собой так называемые специальные налоги, так как имеют специальное целевое назначение, а их размер зависит от социальной политики государства в данное время.
В состав цены включаются следующие налоги:
• акциз;
• налог на прибыль;
• налог на добавленную стоимость;
• налог с продаж.
Налог на прибыль, будучи прямым налогом, не является самостоятельным элементом цены. Акциз, налог на добавленную стоимость и налог с продаж – косвенные налоги. Отметим, что подакцизные товары облагаются налогом на добавленную стоимость с учетом акциза, а затем вся сумма облагается налогом с продаж, что в результате приводит к двойному и тройному налогообложению.
Вопрос 61 Понятие и сущность финансов предприятия
ОТВЕТ
В условиях рыночной экономики важное место в системе экономических отношений занимают финансы. Под финансами предприятия понимают совокупность всех денежных средств, находящихся в его распоряжении, а также систему их формирования, распределения и использования.
В ходе хозяйственной деятельности предприятия складываются финансовые отношения. Финансовые отношения состоят из четырех групп: отношения: с другими предприятиями и организациями, внутри предприятия, в рамках объединения, которые включают отношения с вышестоящей организацией и партнерами по совместной деятельности, с финансово-кредитной системой.
Финансовые отношения с другими предприятиями и организациями включают отношения с поставщиками, покупателями, строительно-монтажными и транспортными организациями, предприятиями производственной и социальной инфраструктуры, предприятиями иностранных государств. Самые большие по объему денежные обороты – при операциях предприятий друг с другом, связанные с реализацией готовой продукции и приобретением материальных ценностей для организации хозяйственной деятельности.
Финансовые отношения внутри предприятия включают финансовые операции между подразделениями предприятия. Отношения между подразделениями предприятия базируются на принятой системе управления и существующей системе внутреннего коммерческого расчета. Роль их состоит в создании эффективного механизма стимулирования и материальной ответственности за выполнение принятых обязательств.
Отношения в рамках объединения включают операции по образованию и использованию централизованных денежных фондов. Так, для решения вопросов производственного, научно-технического, коммерческого характера предприятиям нередко требуется осуществление совместной деятельности путем объединения своих средств. Если объем совместной деятельности невелик, то такая деятельность может быть оформлена путем заключения договоров о совместной деятельности. В тех случаях, когда объем и структура совместной деятельности значительна, – создаются объединения. Особенно это касается финансирования крупных научно-технических программ, экспортно-импортных операций, пополнения оборотных средств.
Отношения с финансово-кредитной системой многообразны. Это прежде всего отношения с бюджетами различных уровней, системой страхования, внебюджетными фондами и кредитными организациями.
Отношения со страховым звеном финансовой системы заключаются в организации перечисления средств компаниям за осуществление страхования имущества предприятия, валютных и коммерческих рисков и т. п.
Финансовые отношения с коммерческими банками строятся в основном в части организации безналичных расчетов и в отношении получения и погашения кредитов.
Безналичные расчеты возникают тогда, когда плательщик и получатель средств обслуживаются разными банками. Такие расчеты осуществляются через организацию корреспондентских отношений между банками.
Банки и другие кредитные институты оказывают предприятиям и ряд так называемых нетрадиционных услуг: лизинг, факторинг, форфейтинг, траст и т. п.
Лизинг – форма долгосрочной аренды, связанная с передачей в пользование оборудования, транспортных средств и другого движимого и недвижимого имущества. Различают два вида лизинга: финансовый и операционный.