В соответствии с п. 1 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 1 июля 1995 г. № 661 (Положение о составе затрат), себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
Но, помимо затрат, прямо или косвенно обусловленных процессом производства, предприятие несет и непосредственные затраты, которые не связаны с выпуском продукции (работ, услуг) и в себестоимость, как правило, не включаются.
74. Виды себестоимости
Предприятие в процессе своей деятельности совершает материальные и денежные затраты на простое и расширенное воспроизводство основных фондов и оборотных средств, производство и реализацию продукции, социальное развитие своих коллективов и др.
По объему учитываемых затрат различаются три вида себестоимости:
1) цеховая себестоимость , включающая в себя затраты на производство продукции в пределах цеха, в частности прямые материальные затраты на производство продукции, амортизация цехового оборудования, заработная плата основных производственных рабочих цеха, социальные отчисления, расходы по содержанию и эксплуатация цехового оборудования, общецеховые расходы;
2) производственная себестоимость (себестоимость готовой продукции) , кроме цеховой себестоимости, включает в себя общезаводские расходы (административно-управленческие и общехозяйственные затраты) и затраты вспомогательного производства;
3) полная себестоимость, или себестоимость реализованной (отгруженной) продукции , – показатель, объединяющий производственную себестоимость продукции (работ, услуг) и расходы по ее реализации (коммерческие затраты, внепроизводственные затраты).
Ее реальное определение на предприятии необходимо для:
1) маркетинговых исследований и принятия на их основе решений о начале производства нового изделия (оказания нового вида услуг) с наименьшими затратами;
2) определения степени влияния отдельных статей затрат на себестоимость продукции (работ, услуг);
3) ценообразования;
4) правильного определения финансовых результатов работы, а соответственно, и налогообложения прибыли.
Так, у предприятий, определяющих выручку по реализации продукции по оплаченным счетам, полная себестоимость представляла собой производственную себестоимость плюс некоторые коммерческие расходы, включаемые в себестоимость конкретных видов продукции (работ, услуг) прямым путем: транспортные расходы и расходы на упаковку.
В то же время на себестоимость реализованной продукции относились все остальные коммерческие расходы, которые подлежали отнесению на себестоимость продукции только в момент ее реализации, т. е. оплаты. Однако, после того как было установлено, что для всех целей бухгалтерской отчетности возникает в момент ее отгрузки (выполнения работ, оказания услуг), специальное выделение этих видов себестоимости потеряло смысл, поскольку понятия отгруженной и реализованной продукции стали совпадать.
Корме того, различают плановую и фактическую себестоимость. Плановая себестоимость определяется в начале планируемого года исходя из плановых норм расходов и иных плановых показателей на этот период. Фактическая себестоимость определяется в конце отчетного периода на основании данных бухгалтерского учета о фактических затратах на производство.
Плановая себестоимость и фактическая себестоимость определяются по одной методике и по одним и тем же калькуляционным статьям, что необходимо для сравнения и анализа показателей себестоимости.
75. Классификация затрат по экономическим элементам
Группировка по первичным экономическим элементам позволяет разработать смету затрат на производство, в которой определяются общая потребность предприятия в материальных ресурсах, сумма амортизации основных фондов, затраты на оплату труда и прочие денежные расходы предприятия. Эта группировка используется также для согласования плана по себестоимости с другими разделами плана, для планирования оборотных средств и контроля за их использованием.
Такая группировка затрат по экономическим элементам позволяет:
1) определить общую потребность предприятия в затратах живого и овеществленного труда на производство запланированного объема продукции;
2) распределить все затраты по экономическому содержанию;
3) установить долю каждого элемента в общих затратах на производство.
Такая классификация затрат позволяет более обоснованно выявить резервы снижения себестоимости и определить мероприятия по сокращению затрат на производство.
В соответствии с Положением о составе затрат на производство и реализацию продукции для всех предприятий вне зависимости от организационно-правовых форм установлен единый перечень экономических элементов затрат, отражающих себестоимость продукции.
1. Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов), размер которых определяется как совокупность нормируемых оборотных фондов по каждому элементу и наименованию для производства продукции.
Наряду со стоимостью материальных затрат в этом элементе себестоимости отражается плата за пользование природными ресурсами, в которую объединены два платежа: плата за пользование природными ресурсами и плата, направляемая на восстановление и охрану природных ресурсов.
2. Затраты на оплату труда. В состав расходов на оплату труда в соответствии с Положением включена стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты, что практиковалось ранее только в сельском хозяйстве.
В фонд оплаты включаются компенсационные выплаты матерям, осуществляющим уход за ребенком до достижения им 3-летнего возраста.
3. Отчисления на социальные нужды. Эти отчисления наряду с фондом оплаты обеспечивают возмещение затрат на воспроизводство живого труда.
В настоящее время в соответствии с установленными государством нормами в себестоимость продукции включаются следующие виды социальных отчислений:
1) в Пенсионный фонд РФ: 28 % для всех плательщиков-работодателей, включая сельскохозяйственные предприятия; 20,6 % – для индивидуальных предпринимателей; 1 % – для физических лиц от начисленного фонда оплаты.
В настоящее время расширена база для начисления взносов. В нее включены: пособия по временной нетрудоспособности; пособие по безработице; вознаграждения, выплачиваемые наследникам авторов произведений науки, литературы, искусства, открытий, изобретений; суммы страховых платежей, выплачиваемые организациями по договорам добровольного медицинского страхования. В доход включаются дивиденды, проценты по вкладам, доходы по ценным бумагам, страховые выплаты и другие выплаты и льготы, получаемые физическим лицом;
2) в Фонд социального страхования – для всех хозяйствующих субъектов 5,4 % от начисленной оплаты труда;
3) в Государственный фонд занятости населения РФ – для всех хозяйствующих субъектов, кроме индивидуальных предпринимателей, в размере 2 % от начисленной оплаты труда;
4) в Фонд медицинского страхования страховой тариф взносов для всех хозяйствующих субъектов 3,6 % от начисленной оплаты труда;
5) амортизация основных фондов. Процесс амортизации обеспечивает воспроизводство изношенной стоимости объекта путем постепенного включения их стоимости в затраты на производство на протяжении всего срока полезного использования объекта;
6) прочие затраты. Этот элемент затрат включает разные виды расходов, в т. ч. некоторые налоги, в частности налог на имущество, дорожный налог и др. Кроме того, в этом элементе находят отражение:
а) затраты, предназначенные для частичного воспроизводства основных фондов (проведения ремонтных работ);
б) затраты по оплате процентов за пользование банковским кредитом и по процентам поставщиков за приобретение товарно-материальных ценностей. Оплата же процентов по ссудам, полученным на восстановление недостатка собственных оборотных средств, на приобретение оборудования, нематериальных активов, а также по отсроченным и просроченным ссудам, на себестоимость не относится и покрывается за счет прибыли предприятия;
в) платежи за выбросы загрязняющих веществ;
г) нематериальные активы;
д) представительские расходы;
е) расходы на рекламу;
ж) расходы на подготовку кадров и др.
Группировка затрат по экономическим элементам показывает материальные и денежные затраты предприятия без распределения их на отдельные виды продукции и другие хозяйственные нужды. По экономическим элементам нельзя, как правило, определить себестоимость единицы продукции.
76. Затраты по калькуляционным статьям расходов
Группировка затрат по статьям расходов дает возможность видеть затраты по их месту и назначению, знать, во что обходится предприятию производство и реализация отдельных видов продукции. Планирование и учет себестоимости по статьям расходов необходимы для того, чтобы определить, под влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости, в каких направлениях нужно вести борьбу за ее снижение.
В промышленности применяется следующая номенклатура основных калькуляционных статей.
1. Сырье и материалы.
2. Возвратные отходы (вычитаются).
3. Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги.
4. Топливо на технологические цели.
5. Энергия на технологические цели.
6. Основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих.
7. Отчисления на социальные нужды.
8. Расходы на подготовку и освоение производства.
9. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.