Сначала начисляем выручку: Дт «Дебиторская задолженность (ДЗ)» Кт «Выручка»
Затем, ДЗ погашается покупателями: Дт «Денежные средства» Кт «Дебиторская задолженность».
Таким образом, если покупатель внес деньги в один день с днем признания выручки (отгрузки ему товара), то сальдо дебиторской задолженности обнулится этим же днем. А если он внес деньги спустя, допустим, 4 месяца, то сальдо дебиторской задолженности будет ежемесячно (на протяжении 4 месяцев) попадать в актив баланса по статье «Дебиторская задолженность».
С точки зрения учетных систем, две проводки по признанию выручки и погашению ДЗ разведены по разным документам. Документом в учетной системе является типовой шаблон с обязательным набором реквизитов для заполнения, который генерит стандартные проводки и записи в соответствующие регистры учета. Итак, документ, назовем его «Реализация», сделает запись по признанию выручки:
Дт «ДЗ» Кт «Выручка»;
А документ, назовем его «Платежное поручение» либо «Приходный кассовый ордер», сделает запись по погашению дебиторской задолженности:
Дт «Денежные средства» Кт «Дебиторская задолженность».
Такое разведение проводок по разным документам сопряжено и с разделением учетных функций между несколькими участниками. Так, в большинстве своем, за формирование документа по признанию выручки может отвечать sales-менеджер, а за приходование денежных средств – казначей. Такое разделение снижает и риск пропуска хозяйственных операций в случае ухода одного из участников, допустим, в отпуск.
Данное ревью касалось сущности дебиторской задолженности. Теперь, думаю, вам проще будет осознать понятия сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности.
Согласно одному из фундаментальных принципов финансовой отчетности – принципу осмотрительности, который гласит, что активы не должны быть завышены, а обязательства занижены, дебиторская задолженность всегда аккуратно анализируется на предмет достоверности отражения ее размера в активе баланса.
Т.е. мы, как специалисты по формированию финансовой отчетности, не должны вводить в заблуждение топ – менеджмент компании, показывая оптимистические ожидания погашения дебиторской задолженности, если нам известна иная информация, например, банкротство одного из наших дебиторов.
Напомню, актив означает потенциальный приток экономических выгод в компанию. Если один из наших дебиторов уже признан банкротом, и существует уверенность в том, что данная дебиторская задолженность никогда не конвертируется в деньги, то данная задолженность должна быть признана безнадежной и списана на убытки компании.
Если у нас есть малейшее сомнение в возврате дебиторской задолженности, но мы всё же надеемся, что она будет возвращена, то под данную задолженность мы создаем резерв сомнительной задолженности и уменьшаем данным резервом статью дебиторской задолженности. Резерв может быть расформирован по окончанию отчетного периода, может измениться в плюс или в минус, когда станет известна дополнительная информация о дебиторах.
Итак, мы подошли к разности в учетах безнадежной дебиторской задолженности (далее – БДЗ) и сомнительной дебиторской задолженности (далее – СДЗ).
Предположим, что размер дебиторской задолженности на конец отчетного периода составил 1 000 000 рублей. В первом случае 100 000 рублей было признано в качестве Безнадежной ДЗ, во втором – в качестве Сомнительной ДЗ. Влияние на финансовый показатели будут следующими:
Таким образом, разница между БДЗ и СДЗ – в том, что БДЗ списали и забыли, а под СДЗ сформировали Резерв.
Резерв СДЗ является контрарным счетом, а точнее, контрактивным. Напомню, что контрактивный счет – пассивен, он предназначен для того, чтобы корректировать активный счет баланса, а, значит, отражается в активе баланса с минусом.
Также в международной практике Резерв СДЗ имеет два вида: специальный (или персонифицированный) и общий. Специальный Резерв СДЗ формируется под конкретного контрагента в полном объеме, если на его счет есть какие-то сомнения. Общий Резерв рассчитывается как некий статистический процент не возврата, который сложился в конкретной компании за время ее коммерческой деятельности. Общий Резерв СДЗ рассчитывается от величины ДЗ, очищенной от БДЗ и специального Резерва СДЗ.
Компания «Ню» по состоянию на 31.12.Х7 имеет дебиторскую задолженность в размере 62 500 000 рублей. Один из дебиторов официально признан банкротом, и существует уверенность в не возврате данной задолженности. Размер ДЗ по данному контрагенту(дебитор А) составлял 4 100 000 рублей. Также существуют сомнения в погашении ДЗ контрагента Б на сумму 2 800 000 рублей. Согласно статистике компании, процент не возврата равен 4 %.
Требуется:
• Рассчитать Резерв СДЗ;
• Написать проводки по учету СДЗ и БДЗ;
• Переложить проводки на Т – счета;
• Привести выдержки из финансовой отчетности.
Решение.
Итого Резерв СДЗ составляет: Специальный Резерв плюс Общий Резерв = 2 800 000 + 2 224 000 = 5 024 000 рублей.
БДЗ составляет 4 100 000 рублей.
1. Проводки по списанию БДЗ:
Дт «Списание БДЗ»(показатель ОПУ) Кт «ДЗ» (балансовый показатель) 4 100 000
2. Проводки по формированию Резерва СДЗ:
Дт «Изменение Резерва СДЗ» (показатель ОПУ) Кт «Резерв СДЗ» (балансовый показатель) 5 024 000
Выжимка из Баланса Компании «Ню» о состоянию на 31.12.Х7
Теперь предлагаю посмотреть, что будет происходить с Резервом СДЗ в следующем году, исходя из новой информации о кредитоспособности покупателей.
Данные 20Х8 года:
Появился еще один безнадежный дебитор В. Сумма БДЗ составляет 500 000 рублей. Кроме сомнительного дебитора Б (прошлого года), появилось сомнение еще и в дебиторе Г. Размер дебиторской задолженности контрагента Г составляет 1 400 000. Средний процент не возврата в компании сохранился на уровне прошлого года. Размер дебиторской задолженности по состоянию на 31.12.Х8 составил 70 000 000 рублей.
Решение.
Итого Резерв СДЗ составляет: Специальный Резерв плюс Общий Резерв = 4 200 000 + 2 612 000 =
6 812 000 рублей.
БДЗ составляет 500 000 рублей.
3. Проводки по списанию БДЗ:
Дт «Списание БДЗ»(показатель ОПУ) Кт «ДЗ» (балансовый показатель) 500 000
4. Проводки по формированию Резерва СДЗ:
Дт «Изменение Резерва СДЗ» (показатель ОПУ) Кт «Резерв СДЗ» (балансовый показатель)
Сумма проводки будет определяться с учетом входящего сальдо Резерва на начало года. И тут можно идти двумя путями:
a) Либо вы корректируете Резерв СДЗ: ведь на начало года ваш Резерв был равен 5 024 000 рублей, а на конец года он уже составил 6 812 000 рублей – на разницу между начальным и конечным сальдо Резерва, т. е. 1 788 000 рублей.
Дт «Изменение Резерва СДЗ» (показатель ОПУ) Кт «Резерв СДЗ» (балансовый показатель) 1 788 000;
b) Либо вы полностью расформировываете Резерв СДЗ на начало года и создаете заново:
Дт «Резерв СДЗ» Кт «Изменение СДЗ» 5 024 000 рублей;
Дт «Изменение Резерва СДЗ» Кт «Резерв СДЗ» 6 812 000 рублей.
Арифметически эффект будет такой же. Произойдет просто раздувание оборото счета.
Выжимка из Баланса Компании «Ню» по состоянию на 31.12.Х8
Задачи для самостоятельной проработки
Компания «Кси» по состоянию на 31.12.Х7 имеет дебиторскую задолженность в размере 100 000 000 рублей. Один из дебиторов официально признан банкротом, и существует уверенность в не возврате данной задолженности. Размер ДЗ по данному контрагенту(дебитор А) составлял 6 000 000 рублей. Также существуют сомнения в погашении ДЗ контрагента Б на сумму 3 000 000 рублей. Согласно статистике компании, процент не возврата равен 3 %.
По состоянию на 31.12.Х8 дебиторская задолженность снизилась до 80 000 000 рублей. Размер сомнительной дебиторской задолженности контрагента Б остался на уровне прошлого года и составил 3 000 000 рублей. Статистический процент не возврата и в 20Х8 равен 3 %.
Требуется за 20Х7 и 20Х8 гг:
• Рассчитать Резерв СДЗ;
• Написать проводки по учету СДЗ и БДЗ;
• Переложить проводки на Т – счета;
• Привести выдержки из финансовой отчетности.
Компания «Омикрон» по состоянию на 31.12.Х7 имеет дебиторскую задолженность в размере 300 000 рублей. Один из дебиторов официально признан банкротом, и существует уверенность в не возврате данной задолженности. Размер ДЗ по данному контрагенту(дебитор А) составлял 20 000 рублей. Также существуют сомнения в погашении ДЗ контрагента Б на сумму 50 000 рублей. Согласно статистике компании, процент не возврата равен 3 %.
По состоянию на 31.12.Х8 дебиторская задолженность возросла до 500 000 рублей. Размер сомнительной дебиторской задолженности контрагента Б остался на уровне прошлого года и составил 50 000 рублей. Статистический процент не возврата и в 20Х8 равен 3 %.
Требуется за 20Х7 и 20Х8 гг:
• Рассчитать Резерв СДЗ;
• Написать проводки по учету СДЗ и БДЗ;
• Переложить проводки на Т – счета;
Отчет о движении денежных средств
Отчет о движении денежных средств (далее – ОДДС) представляет собой третью форму финансовой отчетности. Предлагаю привести наше знание из предыдущих разделов к единому знаменателю. Итак, каждая проведенная транзакция затрагивает два финансовых отчета либо это комбинация
1. Баланса и Отчета о Прибылях и Убытках (если мы говорим о проводках методом начисления), либо
2. Баланса и Отчета о Движении денежных средств (если мы говорим о кассовом методе или о закрытии хозяйственной операции, проведенной методом начисления).
Таким образом, проводка это всегда комбинация изменений ДВУХ финансовых отчетов, а полная хозяйственная операция (состоит минимум из двух проводок: по начислению и погашению задолженности) – это всегда комбинация ТРЕХ финансовых отчетов. Ниже это проиллюстрировано.