3. Принцип начисления.
Принцип начисления означает, что доходы и расходы признаются в учете по мере их возникновения, а не по мере получения или выплаты денежных средств. Принцип начисления затрагивает два аспекта: актив баланса – как собственность компании, и пассив баланса – как источник получения данной собственности.
Это может быть выражено равенством баланса, изобретенным еще Лука Пачоли[13]:
Активы = Капитал + Обязательства.
4. Принцип существенности.
Принцип существенности предписывает возможность игнорирования некоторых несущественных операций при формировании отчетности, если время, затраченное на поиск, ожидание, учет пропорционально не соответствует расходам в терминах: время – деньги. Иначе говоря, затраты на их отражение превышают эффект от их предоставления. Несущественной информация считается та, пропуск либо не отражение которой не влияет на решения пользователей финансовой отчетности. Оценка существенности / несущественности – крайне субъективная оценка. Она должна основываться на принципе здравого смыслы.
5. Принцип объективности.
Финансовая отчетность должна быть свободна от личных предубеждений составителя.
6. Принцип постоянства.
Данный принцип предусматривает следование единой учетной политике из года в год в целях сопоставимости финансовых показателей. Внесение изменений в учетную политику должны быть оправданы, если скорректированная учетная политика дает более точные и достоверные результаты. В таком случае показатели финансовой отчетности, по которым была пересмотрена политика учета, должны быть пересчитаны ретроспективно так, будто учетная политика текущего периода применялась в предыдущих отчетных периодах.
7. Принцип самостоятельного хозяйственного субъекта.
Согласно данному принципу, предприятие рассматривается как отдельный хозяйствующий субъект, где активы и обязательства существуют независимо от имущества и долгов собственников бизнеса.
8. Принцип непрерывности предприятия.
Принцип непрерывности деятельности (или постоянно действующего предприятия) означает, что компания будет действовать в обозримом будущем, и она не намерена прекращать либо существенно сокращать объемы своей деятельности.
Контрольное задание
В данном разделе вашему вниманию будут представлены итоговые контрольные задания, состоящие из всех изученных вами тем.
Структура задания сводится к работе с оборотно-сальдовой ведомостью (далее – ОСВ), или, как ее называют в международных стандартах – с Пробным Балансом. Даны дополнительные инструкции для начислений или корректировок. Требуется произвести нужные корректировки путем записи проводок и отразить их влияние на финансовую отчетность.
Ниже приведен Пробный баланс компании «Омега ТРИ» по состоянию на 31.12.Х7
Пробный Баланс Компании «Омега ТРИ» по состоянию на 31.12.Х7
Вам необходимо сделать доначисления и соответствующие корректировки, прежде чем составить окончательную финансовую отчетность.
1. Начислить амортизацию за 20Х7 год:
2. Необходимо начислить проценты по банковскому займу в размере 45 000 рублей.
3. Необходимо произвести доначисления по следующим расходам:
4. Необходимо скорректировать начисления по коммунальным расходам и аренде. В результате сверок с поставщиками данных услуг было установлено, что расходы завышены, и часть из них следует сторнировать, увеличив при этом авансы поставщику. Такое завышение расходов, вероятно, было обусловлено признанием расходов в момент оплаты.
5. Запасы по состоянию на 31.12.Х7 составили 110 070 рублей.
Требуется:
1. Произвести корректировки, сопроводить их проводками;
2. Составить окончательный Баланс по состоянию на 31.12.Х7 и Отчет о Прибылях и Убытках за 20Х7 год.
Решение.
Начинаем с корректировочных проводок:
1. Начисляем амортизацию:
Здания: Дт «Амортизация» Кт «Накопленная амортизация» 120 000
Производственное оборудование: Дт «Амортизация» Кт «Накопленная амортизация» 40 000
Офисное оборудование: Дт «Амортизация» Кт «Накопленная амортизация» 2 000
Автотранспорт: Дт «Амортизация» Кт «Накопленная амортизация» 12 000
Таким образом, сумма накопленной амортизации на конец 20Х7 года составила:
Здания = Сумма из Пробного Баланса + Доначисления = 141 400 + 120 000 = 261 400;
Производственное оборудование = 184 300 + 40 000 = 224 300;
Офисное оборудование = 11 100 + 2 000 = 13 100;
Автотранспорт = 26 800 + 12 000 = 38 800
На уровне начисленных расходов можно сразу же произвести реклассификацию статей по соответствующим составляющим Отчета о прибылях и убытках: определим принадлежность каждой из статей расходов к: себестоимости, административным либо коммерческим расходам.
Всё что связано с производственным процессом будет включаться в статью «Себестоимость продаж». Содержание офиса и управление будет касаться группы административных расходов. Продвижение и сбыт – к коммерческим расходам.
Таким образом,
Себестоимость продаж:
• Амортизация производственного оборудования 40 000;
Административные расходы:
• Амортизация здания 120 00;
• Амортизация офисного оборудования 2 000;
• Амортизация автотранспорта[14] 12 000;
Итого Амортизация в группе административных расходов составляет 134 000 рублей.
2. Начисляем проценты по банковскому займу.
Начислять будем на уже открытый счет: «Расчеты с банком по %% по займу». Обратите внимание, что на данном счете уже числится дебетовое сальдо. Это означает, что оплата процентов производилась. Для удобства понимания сальдо после начисления процентов рекомендую привести Т-счет.
Дт «Проценты по займу» Кт «Расчеты с банком по %%» 45 000.
3. Произвести доначисление расходов:
Дт «Электроэнергия» Кт «Взаиморасчеты с контрагентами» 10 100
Дт «Производственная заработная плата» Кт «Взаиморасчеты с персоналом» 2 500
Дт «Заработная плата коммерческого персонала» Кт «Взаиморасчеты с персоналом» 12 000
Таким образом, величина расходов из Пробного Баланса (ПБ) увеличилась на величину доначислений.
Расходы по электроэнергии = 36 000 + 10 100 = 46 100
Производственная заработная плата = 90 000 + 2 500 = 92 500
Заработная плата коммерческого персонала = 42 000 + 12 000 = 54 000
Данные расходы можно сразу соотнести с определенной группой:
Административные расходы: Расходы по электроэнергии
Себестоимость продаж: Производственная заработная плата
Коммерческие расходы: Заработная плата коммерческого персонала.
Что касается левой стороны проводок, то счет «Взаиморасчеты с контрагентами» следует отнести к счету «Кредиторская задолженность». Следовательно, сальдо данного счета увеличится:
Счета «Взаиморасчеты с персоналом» в ПБ не представлено. Это означает, что он нулевой. Нулевое сальдо возникло вследствие погашения задолженности перед персоналом в полном объеме. Для отражения доначислений следует вновь открыть данный счет:
4. Корректировка начислений по аренде и коммунальным расходам.
Дт «Авансы, выданные поставщикам» Кт «Коммунальные расходы» 1 000;
Дт «Авансы, выданные поставщикам» Кт «Аренда» 7 000
Коммунальные расходы с учетом корректировок составили 12 000 – 1 000 = 11 000
Расходы по аренде составили 64 000 – 7 000 = 57 000
5. Расчет себестоимости.
Методология расчета себестоимости:
a. Определить товарную составляющую себестоимости:
b. Скорректировать статью «Закупок» на величину скидок, полученных от поставщиков.
Здесь вскрывается нюанс учета скидок. Дело в том, что скидки в международной практике учитываются обособленно от статьи «Закупки». Это, несомненно, повышает аналитичность учета. В российской практике, как правило, скидка «схлопывается» в закупочной стоимости запасов.
c. Определить статьи расходов, связанных с производством, для отнесения на себестоимость продаж.
Закупка нетто = Закупка – Скидка, полученная от поставщика = 250 000 – 4 800 = 245 200;
Статьи расходов, связанные с производственным процессом:
Амортизация производственного оборудования (из корректировки № 1) 40 000 и производственная заработная плата 92 500 (из корректировки № 2)
Итого себестоимость продаж 382 130
В т. ч.
Материалы 249 630
Заработная плата производственных рабочих 92 500
Амортизация производственного оборудования 40 000
После совершения всех необходимых корректировок можно приступать к формированию финансовой отчетности, предварительно определив принадлежность каждой из статьи Пробного Баланса к одной из форм финансовой отчетности.
Теперь можно собрать все статьи в финансовую отчетность со скорректированными цифрами.
Баланс Компании «Омега ТРИ» по состоянию на 31.12.Х7
ОПУ Компании «Омега ТРИ» за 20Х7 год
Выручка[15]
Ответы к заданиям
1. Учредители создали компанию путем внесения ДС в размере 10 000 рублей.
Дебет «Денежные средства»/Кредит «Уставной Капитал» 100 000 руб.
2. Приобретены материалы для производства на сумму 150 000 рублей с отсрочкой платежа.
Дебет «Материалы»/Кредит «Кредиторская Задолженность» 150 000 руб.
3. Получен банковский займ в размере 300 000 под закупку производственного оборудования.
Дебет «Денежные средства»/Кредит «Займ» 300 000 руб.