• Работают перекрестные ссылки: дебет одного Т-счета обязательно влечет за собой кредит другого Т-счета.
Т-счет берет свое название из формы представления в виде буквы Т, это техническое название. Совокупность Т-счетов представляет собой ОБОРОТНО-САЛЬДОВУЮ ВЕДОМОСТЬ[6], которая в зарубежной практике именуется ПРОБНЫМ БАЛАНСОМ.
Ниже представлены наглядное изображение Т-счетов для активных, пассивных балансовых счетов и счетов, относящихся к ОПУ.
Рассмотрим на примере задачи № 1 из раздела «Активные и пассивные счета – логика дебетования и кредитования» построение Т-счетов.
Для удобства восприятия и во избежание дополнительных обозначений предлагаю ввести цветовое определение принадлежности Т-счета к балансу или к ОПУ. Будем придерживаться следующих цветовых обозначений:
Синий Т-счет – счет, принадлежащий к Балансу.
Красный Т-счет – счет, принадлежащий к Отчету о Прибылях и Убытках.
Итак, проанализируйте все 10 хозяйственных операций задачи № 1. Ответьте на вопрос: сколько счетов учета было задействовано – ровно столько Т-счетов и откройте. Определите принадлежность соответствующего Т-счета к одной из двух форм отчетности: Баланс или ОПУ – на уровне цвета.
Открытие Т-счетов я буду делать последовательно на каждую хозяйственную операцию.
В данном разделе мы покажем только обороты по счетам. Окончание решения задачи приведено в следующем разделе «Реформация баланса».
1. Учредители создали компанию путем внесения ДС в размере 100 000 рублей.
Дт «Денежные средства»/Кт «Уставной Капитал» 100 000 рублей
2. Из имеющихся денег был приобретен киоск стоимостью 60 000 рублей.
Дт «Киоск»/Кт «ДС» 60 000 руб.
3. Приобрели товар для перепродажи на сумму 35 000 рублей путем оплаты с р/сч.
Дт «Товар»/Кт «ДС» 35 000 руб.
4. Вторая часть товаров на сумму 15 000 рублей была закуплена с отсрочкой платежа.
Дт «Товар»/Кт «Кредиторская Задолженность» 15 000 руб.
5. Компания продала за отчетный период половину своих товаров за 40 000 рублей. Вся сумма продаж поступила в кассу.
6. Также за отчетный период была продана оставшаяся часть товаров за 45 000 рублей. Товар был продан покупателям с отсрочкой платежа.
7. Компания погашает ранее сформированную кредиторскую задолженность.
Дт «КЗ»/Кт «ДС» 15 000 руб.
8. За отчетный период компания понесла расходы по электроэнергии и телефонной связи в размере 10 000 рублей (данные расходы пройдут по статье «Административные расходы»). Данные расходы были оплачены с р/сч.
Дт «Административные расходы»/Кт «ДС» 10 000 руб.
9. На р/сч за отчетный период поступили деньги от покупателей за приобретенный ранее товар.
Дт «ДС»/Кт «Дебиторская задолженность» 45 000 руб.
10. Учредители, не дожидаясь распределения дивидендов, решили изъять из бизнеса 15 000 рублей.
Дт «Изъятия»/Кт «ДС» 15 000 руб.
Реформация баланса
РЕФОРМАЦИЯ БАЛАНСА – процедура закрытия счетов ОПУ на Собственный капитал Баланса.
Прежде чем перейти к описанию процедуры реформации баланса я бы хотела остановиться на методике сальдирования балансовых счетов.
Зачем их сальдировать? Сформированное за отчетный период сальдо (в результате проведенных хозяйственных операций) показывает состояние активов компании (если мы говорим об активных Т-счетах) и структуру источников капитала (если мы говорим о пассивных Т-счетах). Сальдо – это своего рода фотография финансово – хозяйственной деятельности. На основе сальдовых счетов и выстраивается баланс.
Предлагаю отработать методику сальдирования на примере балансового Т-счета «Денежные средства» из предыдущего раздела.
Мы будем иметь дело с Т-счетом «Денежные средства», который приведен в 10-ой хозяйственной операции, поскольку ею заканчиваются движения по деньгам.
Итак, проанализируем все движения по счету «Денежные средства». Благодаря перекрестной записи проводки: когда в Т-счете указывается наименование другого Т-счета, на который записывается вторая часть проводки, – мы видим по дебетовым оборотам за счет чего поступили деньги (источники их образования), а по кредитовым оборотам – направления их использования (на что были потрачены деньги).
Из Т-счета «Денежные средства» видно, что:
• Поступление денежных средств произошло за счет:
• Пополнения Уставного Капитала;
• Поступления выручки;
• Погашения дебиторской задолженности;
• Отток денег произошел на следующие цели:
• На покупку киоска;
• На приобретение товара;
• На погашение кредиторской задолженности;
• На оплату административных расходов;
• На изъятия акционерами.
Теперь следует подвести сальдо, чтобы определить остаток денежных средств. Для этого:
1. Суммируются все обороты отдельно по дебету и кредиту. Обороты суммируются с учетом сальдо начального. Но в нашем случае мы имеет дело с нулевым сальдо начальным (мы организовали бизнес с нуля).
2. По наибольшей из сумм балансируется Т-счет. Т. е. записываем максимальную сумму в дебет и в кредит (поскольку, согласно принципу двойной записи, Актив всегда должен быть равен Пассиву).
3. В дебетовый либо кредитовый оборот – в зависимости от того, на чьей стороне не хватает суммы для получения равенства, записывается «Сальдо к переносу» на сумму разницы.
4. Полученное сальдо перекрестно переносится в противоположный оборот и называется «Сальдо на начало». С этого сальдо начнется следующий отчетный период.
Таким образом мы поступаем со всеми балансовыми счетами. Если имела место лишь одна запись на Т-счете, сальдировать необязательно – единственная запись берет на себя функцию сальдо, с которого и начнется следующий отчетный период.
Вернемся к определению реформации баланса. РЕФОРМАЦИЯ БАЛАНСА – процедура закрытия счетов ОПУ на Собственный капитал Баланса.
К собственному капиталу пассива баланса относится:
• Уставной капитал;
• Резервы переоценки, прочие резервы;
• Нераспределенная прибыль прошлых отчетных периодов;
• Чистая прибыль/убыток текущего отчетного периода;
• Изъятия.
Вероятно, вы уже обратили внимание, что Чистая прибыль из ОПУ также замыкается на собственный капитал – это прямое следствие реформации баланса. Технически чистую прибыль мы будем замыкать на балансовый счет «Нераспределенная прибыль прошлых отчетных периодов» (НП).
Процедура реформации баланса состоит из нескольких шагов:
• Все счета, принадлежащие к ОПУ, собираются на единый Т – счет ОПУ;
• В сводном Т – счете ОПУ, по аналогии с сальдированием балансовых счетов, суммируются все обороты по дебету и кредиту, записывается максимальный оборот;
• Балансирующий показатель как разница между собранным дебетом (расходами) и кредитом (доходами) представляет собой финансовый результат за период (Чистая прибыль(ЧП) или убыток) и записывается «К переносу на Нераспределенную прибыль (НП)»;
• Т-счет Нераспределенной прибыли пополняется на размер ЧП, на которую был закрыт сводный Т-счет ОПУ, путем зеркального отражения записи;
• Балансовый показатель НП сальдируется и выводится сальдо на начало периода.
Таким образом, следующий отчетный период для балансовых счетов начинается с «Сальдо начального», для счетов ОПУ – с нуля.
Завершим нашу задачу из предыдущего раздела.
После того как реформация завершена, можно приступать к созданию Баланса и ОПУ. Для баланса данные мы берем из Сальдо начального балансовых счетов. Для Отчета о прибылях и убытках – из Т-счета Свод ОПУ.
БАЛАНС КОМПАНИИ «АЛЬФА»
ПО СОСТОЯНИЮ НА 31.12.ХХ
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
КОМПАНИИ «АЛЬФА» ЗА 20ХХ ГОД
Начисления и предоплаты
Принцип начисления является основополагающим при ведении бухгалтерского учета по международным стандартам. Согласно данному принципу, доходы и расходы признаются в учете по мере их возникновения, вне зависимости от момента их оплаты. То есть, возникшие в текущем периоде расходы должны быть начислены в данном периоде, даже если их оплата ожидается в последующих отчетных периодах. А вот предварительные оплаты расходов/доходов (произведенные в текущем периоде), которые возникнут лишь в следующем отчетном периоде, в текущем периоде не начисляются, а остаются на балансе в качестве предоплат.
Рассмотрим данный принцип на примере взаиморасчетов по аренде.
По условиям договора аренды арендатор должен произвести оплату не позднее 10-го числа месяца следующего за отчетным в размере 100 000 рублей. Это означает, что последним днем месяца бухгалтер сделает проводку по начислению затрат по аренде, поскольку услуга оказана и должна быть признана в качестве расходов за отчетный месяц (в нашем примере, за март). Оплачена она будет 7 апреля. Таким образом, баланс, составленный по состоянию на 31 марта, будет содержать информацию о кредиторской задолженности перед арендодателем, которая будет перекрыта деньгами 7 апреля.
Признание расходов по аренде:
31.03.XX: Дт «Расходы по аренде» Кт «Кредиторская задолженность перед арендодателем» 100 000 рублей.
Модель проводки – стандартная для признания расходов: Дт Счет ОПУ Кт Баланс
Оплата задолженность по аренде:
07.04.ХХ: Дт «Кредиторская задолженность перед арендодателем» Кт «Расчетный счет» 100 000.
Модель проводки – стандартная погашения обязательств: Дт Баланс Кт Баланс
Таким образом, финансовая отчетность, составленная по принципу начисления, содержит в себе всю исчерпывающую информацию, как о понесенных расходах, так и об обязательствах по выплате денежных средств в будущих периодах.
Применение кассового метода такой картины не дает. Кассовые метод предполагает, что доходы и расходы признаются в тех отчетных периодах, в которых были оплачены. То есть, если бы мы учли расходы по аренде по кассовому методу, то расходы бы возникли в апреле, без признания обязательств по состоянию на конец марта. Проводка бы выглядела следующим образом: