07.04.ХХ: Дт «Расходы по аренде» Кт «Расчетный счет»
Применение кассового метода искажает финансовое положение компании и финансовый результат.
Ниже приведена иллюстрация влияния на финансовую отчетность двух методов признания расходов.
Рассмотрим теперь учет предоплат на этом же примере, несколько поменяв условия.
По условиям договора аренды арендатор должен произвести оплату не позднее 20-го числа месяца, который предшествует месяцу аренды. Это означает, что датой оплаты бухгалтер сделает проводку по авансированию арендодателя, поскольку услуга будет оказана лишь в следующем месяце (в нашем примере, в апреле). Таким образом, баланс, составленный по состоянию на 31 марта, будет содержать информацию об авансе арендодателю, который будет зачтен в апреле, когда услуга будет оказана и, следовательно, затраты начислены.
Авансирование арендодателя:
20.03.ХХ: Дт «Арендодатель» Кт «Расчетный счет» 100 000.
Модель проводки – стандартная при авансировании: Дт Баланс Кт Баланс
Признание расходов по аренде:
30.04.ХХ: Дт «Расходы по аренде» Кт «Арендодатель» 100 000 рублей.
Модель проводки – стандартная для признания расходов: Дт Счет ОПУ Кт Баланс
На практике счет «Арендодатель», как правило, учитывается на двух разных субсчетах, которые в момент начисления расходов, «схлопываются» (зачитываются) на один. Поэтому данные проводки могут быть представлены в следующем виде:
20.03.ХХ: Дт «Авансы, выданные поставщикам» Кт «Расчетный счет» 100 000.
30.04.ХХ: Дт «Расходы по аренде» Кт «Кредиторская задолженность перед арендодателем» 100 000 рублей.
30.04.ХХ: Дт «Кредиторская задолженность перед арендодателем» Кт «Авансы, выданные поставщикам» 100 000. – как правило, эта проводка делается учетными системами автоматически при начислении затрат.
Счета взаиморасчетов являются активно – пассивными счетами. Поскольку на них могут быть учтены как предоплаты, так и задолженности. В зависимости от того, какое сальдо будут иметь данные счета: дебетовое или кредитовое – в балансе будет появляться актив или пассив.
Обучая вас, я буду использовать упрощенный подход к записи проводки счета взаиморасчетов, т. е. использовать понятие «Контрагент». Контрагентом может быть как покупатель, так и поставщик. А на уровне сальдо начального мы будет разбивать на соответствующую статью баланса:
• Авансы, выданные поставщикам (актив баланса);
• Кредиторская задолженность перед поставщиками (пассив баланса);
• Авансы, полученные от клиентов (пассив баланса);
• Дебиторская задолженность (актив баланса);
Рассмотрим выжимку из финансовой отчетности по результатам авансирования арендодателя.
Требуется:
1. Написать проводки;
2. Составить Т-счета;
3. Представить выжимку из финансовой отчетности в части влияния произведенных проводок по состоянию на 30.06.20Х7 и на 31.12.20Х7.
Решение:
Проводки I полугодия:
1. Апрель 20Х7 Дт «Контрагент (поставщик эл/эн)» Кт «Расчетный счет» 15 000;
2. Июнь 20Х7 Дт «Расходы по электроэнергии» Кт Контрагент (поставщик эл/эн) 15 000;
3. Январь 20Х7 Дт «Контрагент (Страховая компания)» Кт «Расчетный счет» 16 000;
4. Март 20Х7 Дт «Контрагент (Страховая компания)» Кт «Расчетный счет» 60 000;
5. Июнь 20Х7 Дт «Расходы по страхованию» Кт Контрагент (Страховая компания) 14 000;
Проводки II полугодия:
6. Октябрь 20Х7 Дт «Контрагент (поставщик эл/эн)» Кт «Расчетный счет» 18 000;
7. Декабрь 20Х7 Дт «Расходы по электроэнергии» Кт Контрагент (поставщик эл/эн) 35 500;
8. Декабрь 20Х7 Дт «Расходы по страхованию» Кт Контрагент (Страховая компания) 40 000
Требуется:
1. Написать проводки;
2. Составить Т-счета;
3. Представить выжимку из финансовой отчетности в части влияния произведенных проводок по состоянию на 31.12.20Х7 и на 31.12.20Х8
Требуется:
1. Написать проводки;
2. Составить Т-счета;
3. Представить выжимку из финансовой отчетности в части влияния произведенных проводок по состоянию на 31.12.20Х7 и на 31.12.20Х8.
Учет товаров, методы списания товаров на себестоимость
Согласно принципу соответствия доходов и расходов, товары могут быть списаны на себестоимость по мере их продажи. Если мы говорим о торговом предприятии, то имеет место более облегченный бизнес – процесс попадания товарных остатков в себестоимость. Если речь идет о производственном предприятии, то готовой продукции предшествует ее производство. Посредством производства сырье, материалы и полуфабрикаты преобразовываются в готовую продукцию. Выпуск готовой продукции не затрагивает отчет о прибылях и убытках – здесь мы говорим только о влиянии на балансовый показатель актива. Схематично это выглядит так:
Проводки, вытекающие из этого, следующие:
Международные стандарты предусматривают две модели построения Отчета о Прибылях и Убытках:
1. По характеру затрат;
2. По функциям затрат;
Представление ОПУ по характеру затрат означает группировку затрат по происхождению: амортизация, заработная плата, материалы и др.
Представление по функциям подразумевает группировку затрат по трем основным статьям: себестоимость продаж, коммерческие и административные расходы.
Первый способ представления менее распространен. Как правило, компании используют представление по функциям затрат. В данной книге будет использован более распространенный способ представления затрат в ОПУ – по функциям затрат.
Также в процессе обучения статья «Себестоимость продаж» в ОПУ будет представлена развернуто, для установления причинно – следственных связей влияния товародвижения на себестоимость продаж.
Себестоимость продаж рассчитывается по следующему алгоритму:
ТОВАРЫ НА НАЧАЛО ПЕРИОДА
Плюс
ЗАКУПКА ТОВАРА
Минус
ТОВАРЫ НА КОНЕЦ ПЕРИОДА
Товары на конец отчетного периода устанавливаются путем инвентаризации на конец каждого отчетного периода. Данная формула расчета себестоимости расшифровывает кредитовый оборот Т – счета «Товары»[7].
Предлагаю вашему вниманию задачи на формирование навыка расчета себестоимости.
Товары на 01.03.Х7 составляют 0
В течение месяца закуплено товаров на сумму 25 000 рублей.
Результаты инвентаризации установили остаток товаров на 31.03.Х7 в размере 4 000 рублей.
Товары были закуплены с отсрочкой платежа.
Выручка за март составила 34 000 рублей. Продажи состоялись также с отсрочкой платежа.
Требуется:
• Рассчитать себестоимость продаж;
• Написать проводки, составить Т-счета;
• Сформировать выжимку из Баланса по состоянию на 31.03.Х7 и ОПУ за март 20Х7 года.
Решение:
Расчет себестоимости продаж:
Дт «Товары» Кт «Поставщик товара» 25 000
Дт «Дебиторская задолженность» Кт «Выручка» 34 000
Дт «Себестоимость продаж» Кт «Товары» 21 000
Выжимка из баланса по состоянию на 31.03.Х7
В течение апреля закуплено товаров на сумму 38 000 рублей.
Результаты инвентаризации установили остаток товаров на 30.04.Х7 в размере 6 000 рублей.
Товары были закуплены с отсрочкой платежа.
Выручка за март составила 50 000 рублей. Продажи состоялись также с отсрочкой платежа.
Требуется:
• Рассчитать себестоимость продаж;
• Написать проводки, составить Т-счета, учитывая при этом сальдо предыдущего месяца (из предыдущей задачи);
• Сформировать выжимку из Баланса по состоянию на 30.04.Х7 и ОПУ за апрель 20Х7 года.
Решение:
Расчет себестоимости продаж:
Дт «Товары» Кт «Поставщик товара» 38 000
Дт «Дебиторская задолженность» Кт «Выручка» 50 000
Дт «Себестоимость продаж» Кт «Товары» 36 000
Выжимка из баланса по состоянию на 30.04.Х7
20Х7 год:
Товары на 01.01.Х7 составляют 10 000 рублей.
В течение года закуплено товаров на сумму 58 000 рублей.
Результаты инвентаризации выявили остаток товаров на 31.12.Х7 в размере 15 000 рублей.
Товары были закуплены с отсрочкой платежа.
Выручка за 20Х7 год составила 100 000 рублей. Продажи состоялись также с отсрочкой платежа.
Денежных средств на расчетных счетах по состоянию на 31.12.Х7 было 110 000 рублей.
Уставной капитал компании составляет 120 000 рублей.
20Х8 год:
В течение года закуплено товаров на сумму 48 000 рублей.
Товары на 31.12.Х8 составили 32 000 рублей.
Товары были закуплены с отсрочкой платежа, однако была погашена задолженность предыдущего года в размере 50 000 рублей.
Выручка за 20Х8 год составила 120 000 рублей. 50 % продаж были проданы с отсрочкой платежа, другие 50 % продаж – поступили на расчетный счет.
Требуется:
• Рассчитать себестоимость продаж;
• Написать проводки, составить Т-счета;
• Сформировать Баланс по состоянию на 31.12.Х7 и 31.12.Х8 и ОПУ за 20Х7 и 20Х8 год.
Методы списания товаров на себестоимость
Учет товаров, их стоимостная оценка, а также методы списания на себестоимость регулируется международным стандартом IAS 2 «Запасы». Здесь мы подробнее остановимся на двух методах списания на себестоимость:
• ФИФО – списание в себестоимость первых по времени приобретения (от английской аббревиатуры FIFO – first in, first out);