• Др.
Выбор метода амортизации: компетенция компании, ее учетной политики – он должен отражать схему извлечения выгод из соответствующего актива. Так, метод уменьшающегося остатка наиболее применим, когда по мере течения времени вероятно уменьшение выгод от эксплуатации актива (поскольку в первые годы эксплуатации амортизация, начисленная данным методом, наиболее высокая, чем в конце срока использования актива).
Все методы амортизации должны давать в итоге одинаковый результат: по истечению срока эксплуатации стоимость актива должна быть уменьшена до величины ликвидационной стоимости.
Ликвидационная стоимость – это, опять же, понятие свойственное лишь международным стандартам. В российской практике заложено такое понятие тоже, но оно приравнивается нулю в конце срока эксплуатации основного средства. А, по сути, каждый актив может иметь какую-то стоимость в конце срока, и это не ноль.
Ликвидационная стоимость – стоимость, по которой актив может быть продан (или сдан в утиль) за вычетом затрат на ликвидацию.
В данной книге мы остановимся на двух методах амортизации: методе равномерного списания (его еще называют прямолинейным) и методе уменьшающего остатка – как наиболее применимые на практике.
МЕТОД РАВНОМЕРНОГО СПИСАНИЯ – списание стоимости основных средств в течение срока полезного использования равными частями.
Процент амортизации = (ПС-ЛС) / СПИ
ПС – первоначальная стоимость основного средства;
ЛС – ликвидационная стоимость основного средства;
СПИ – срок полезного использования.
Проводка по начислению амортизации:
Дт «Расходы по амортизации» Кт «Накопленная амортизация».
Здесь мы наблюдаем следующую модель проводки: Дт ОПУ Кт Баланс.
Счет учета «Накопленная амортизация – контрарный счет, его назначение – сворачивать основную статью баланса «Основные средства» до остаточной стоимости.
Напомню, что счет «Накопленная амортизация» – пассивен, т. е. имеет кредитовой сальдо. Но несмотря на это учитывается в активе баланса (с минусом).
Теперь попробуем разобрать линейный метод начисления амортизации на примере.
Компания «Йота» 1-го апреля 20Х7 года приобрела станок стоимостью 1 200 000 рублей. Через 3 года планирует его продать. Оценочная ликвидационная стоимость на рынке составляет 300 000 рублей.
Требуется:
1. Рассчитать амортизацию за 3 года методом равномерного списания;
2. Написать проводки по начислению амортизации, Т – счета;
3. Привести выдержку из финансовой отчетности по состоянию на конец каждого года начисления амортизации.
Решение:
Рассчитаем величину ежегодного списания амортизации:
Величина амортизации в год = (1 200 000–300 000) / 3 = 300 000 рублей в год.
За первый год списать следует за 9 месяцев, а не за 12 месяцев, т. к. к учету станок был принят лишь 1-го апреля.
Таким образом, сумма амортизационных отчислений и остаточная стоимость станка приведены в следующей таблице:
Счет накопленной амортизации с каждым годом увеличивается по мере начисления амортизации накопительным итогом, поскольку это балансовый счет – оно содержит переходящее из периода в период сальдо. А вот счет амортизации – счет расходов, принадлежащий к Отчету о прибылях и убытках, – он закрывается на собственный капитал пассива баланса через влияние на чистую прибыль в ОПУ. Счета ОПУ сальдо не имеют. Остаточная стоимость может быть оценена двумя способами:
1. Как первоначальная стоимость, уменьшенная на сумму накопленной амортизации – по информации из актива баланса;
2. Как остаточная стоимость на начало периода, уменьшенная на сумму амортизации отчетного периода.
Проводки:
За 9 месяцев 20Х7 года: Дт «Амортизация» Кт «Накопленная амортизация» 225 000;
За 20Х8 год: «Дт «Амортизация» Кт «Накопленная амортизация» 300 000;
За 20Х9 год: Дт «Амортизация» Кт «Накопленная амортизация» 300 000;
За 3 месяца 20Х0 года: Дт «Амортизация» Кт «Накопленная амортизация» 75 000;
МЕТОД УМЕНЬШАЮЩЕГОСЯ ОСТАТКА — списание стоимости основных средств путем применения процента износа к остаточной стоимости основного средства.
Для установления процента износа применяют следующую формулу:
% износа = 1 – корень в степени n из частного ЛС/ПС, где
n – срок полезного использования;
ЛС – ликвидационная стоимость;
ПС – первоначальная стоимость;
Формула помогает установить такой процент износа, который необходим для списания в течение срока полезного использования, чтобы прийти к известной ликвидационной стоимости. На практике такой процент рассчитывается учетными программами автоматически, однако в данном курсе мы будем с вами рассчитывать данный процент вручную.
Рекомендация по расчету корня в степени n – прибегнуть к возможностям Excel и воспользоваться встроенной функцией СТЕПЕНЬ (число, 1/n).
Компания «Каппа» 1-го января 20Х7 года приобрела автомобиль стоимостью 2 100 000 рублей. Через 3 года планирует его продать. Оценочная ликвидационная стоимость на рынке составляет 300 000 рублей.
Требуется:
1. Рассчитать амортизацию за 3 года методом уменьшающегося остатка, предварительно установив процент износа;
2. Написать проводки по начислению амортизации, Т – счета;
3. Привести выдержку из финансовой отчетности по состоянию на конец каждого года начисления амортизации.
Решение:
Установим процент износа по формуле:
% износа = 1 – корень степень 3 из частного 300 000/2 100 000 = 47,7242 %
Рассчитаем величину амортизации за 3 года:
Величина амортизации в 1-ый год = 2 100 000*47,7242 % = 1 002 208 рулей за 20Х7 год;
Величина амортизации в 2-ой год = (2 100 000 – 1 002 208)*47,7242 % = 523 912 рулей за 20Х8 год;
Величина амортизации в 3-ий год = (2 100 000 – 1 002 208 – 523 912) *47,7242 % = 273 880 рулей за 20Х9 год;
Чем точнее будет процент, тем меньше погрешность на ликвидационной стоимости.
Таким образом, сумма амортизационных отчислений и остаточная стоимость автомобиля приведена в следующей таблице:
Проводки:
За 20Х7 года: Дт «Амортизация» Кт «Накопленная амортизация» 1 002 208;
За 20Х8 год: «Дт «Амортизация» Кт «Накопленная амортизация» 523 912;
За 201Х9 год: Дт «Амортизация» Кт «Накопленная амортизация» 273 880;
Задачи для самостоятельной проработки
Компания «Лямбда» 1-го января 20Х7 года приобрела офисное оборудование стоимостью 800 000 рублей. Ликвидационная стоимость через 4 года составит 90 000 рублей.
Требуется:
1. Рассчитать амортизацию за 4 года методом равномерного списания;
2. Написать проводки по начислению амортизации, Т – счета;
3. Привести выдержку из финансовой отчетности по состоянию на конец каждого года начисления амортизации.
Компания «Мю» 1-го января 20Х7 года приобрела автомобиль стоимостью 1 580 000 рублей. Через 3 года планирует его продать. Оценочная ликвидационная стоимость на рынке составляет 350 000 рублей.
Требуется:
1. Рассчитать амортизацию за 3 года методом уменьшающегося остатка, предварительно установив процент износа;
2. Написать проводки по начислению амортизации, Т – счета;
3. Привести выдержку из финансовой отчетности по состоянию на конец каждого года начисления амортизации.
Учет основных средств. Выбытие основных средств
Основное средство может быть продано в любой момент эксплуатации актива. Нет никакой гарантии, что вырученные средства будут превышать ликвидационную стоимость. Операция продажи актива имеет соответствующий финансовый результат:
• Прибыль – если выручка от продажи превышает остаточную стоимость актива (первоначальная минус накопленная амортизация);
• Убыток – если выручка от продажи не превышает остаточную стоимость актива.
При продажи актива мы имеем дело с его остаточной стоимостью, поскольку первоначальная стоимость была уже перенесена в какой – то части на прибыли/убытки предыдущих отчетных периодов через амортизацию.
Итак, подсчет финансового результата от выбытия актива:
Первоначальная стоимость актива
Минус: Накопленная амортизация
Остаточная стоимость актива
Минус: Выручка от продажи актива
Финансовый результат от операции выбытия
Техника проводок при выбытии актива:
• В момент продажи открывается счет «Выбытие активов», куда собирается вся информация об остаточной стоимости (со счета «Первоначальной стоимости» и счета «Накопленной амортизации») и выручка от продажи;
• Финансовый результат, образованный по данному счета закрывается на счет Прибылей и убытков (счет «Свод ОПУ»);
• Таким образом, счет «Выбытие активов» – счет, принадлежащий к Отчету о Прибылях и убытках (т. е не имеет переходящего сальдо, а закрывается в отчетном периоде);
• Амортизация не начисляется в период выбытия актива (т. е. не начисляется в месяц выбытия, если используется ежемесячная основа начисления амортизации, и в год выбытия – если используется годовая основа начисления амортизации).
Станок, первоначальной стоимостью 1 000 000 и накопленной амортизацией в 800 000 рублей, был продан за 500 000 рублей в отчетном периоде. Компания применяет ежегодную основу начисления амортизации.
Требуется: подсчитать финансовый результат от операции выбытия, написать проводки, отразить на Т– счетах.
Решение:
Финансовый результат от продажи станка:
Первоначальная стоимость актива 1 000 000
Минус: Накопленная амортизация (800 000)