б) фактические (проверяется наличие денег, ценных бумаг и материальных ценностей);
в) полные или сплошные (проверяется вся финансовая деятельность субъекта за определенный период);
г) выборочные или частичные (проводится проверка финансовой деятельности только за короткий период времени);
2) по организационному признаку:
а) плановые (предусмотрены в плане работы соответствующего органа);
б) внеплановые (назначенные в связи с поступлением сигналов, жалоб и заявлений граждан, требующих неотлагательной проверки);
в) комплексные (проводятся совместно несколькими контролирующими органами).
По результатам ревизии составляется акт, который подписывается руководителем ревизионной группы, руководителем и главным бухгалтером проверяемой организации. По результатам ревизии руководитель контрольно-ревизионного органа направляет представление для принятия мер по пресечению выявленных нарушений, возмещению причиненного ущерба, привлечению к ответственности виновных лиц. Акты ревизий, проведенных в порядке ведомственного контроля, представляются Министерству финансов РФ, финансовым органам субъектов РФ и местным финансовым органам по их требованию.
Проверка – метод финансового контроля, представляющий собой единичное контрольное действие или исследования состояния дел на определенном участке деятельности проверяемой организации.
Выделяют два вида проверок:
1) тематические (по изучению отдельных сторон финансово-хозяйственной деятельности подконтрольного объекта);
2) документальные (по изучению финансово-хозяйственной деятельности контрольного объекта только на основании документов).
По результатам проверок составляется акт, а в случае осуществления проверок Счетной палатой составляется заключение.
16. Основные виды правонарушений в области финансовой деятельности
Финансово-правовая ответственность – применение в установленном законом порядке к нарушителю особых мер государственного принуждения (финансовых санкций), связанных с обременениями имущественного характера.
Финансово-правовая ответственность наступает:
1) за правонарушения;
2) устанавливается государством и связана с применением к правонарушителю правовых санкций;
3) связана с возникновением отрицательных последствий;
4) реализуется в особой процессуальной форме, установленной НК РФ, БК РФ, ГК РФ.
Принципы финансово-правовой ответственности : законность, соразмерность, однократность, индивидуализация наказания, полное возмещение причиненного вреда.
Финансовое правонарушение – совершенное деяние, нарушающее нормы финансового права, за которое законодательством установлена финансово-правовая ответственность.
Признаки финансовых правонарушений:
1) противоправность;
2) виновность;
3) антиобщественность;
4) наказуемость.
Налоговый кодекс РФ ввел понятия налогового правонарушения и налоговой санкции. Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с 16 лет.
Давность привлечения к уголовной ответственности – 3 года.
Налоговый кодекс РФ предусматривает виды налоговых правонарушений и их признаки.
Виды налоговых правонарушений:
1) нарушение срока постановки на учет в налоговом органе;
2) уклонение от постановки на учет в налоговом органе;
3) нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке;
4) непредставление налоговой декларации;
5) грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения;
6) неуплата или неполная уплата сумм налога;
7) невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов;
8) несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест;
9) непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.
Налоговый кодекс установил налоговые санкции, являющиеся мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Санкции предусматриваются в виде денежных взысканий (штрафов) в твердой денежной сумме (от 5 до 50 000 руб.) ив процентах (от 5 до 40 % от определенной суммы). Налоговые санкции применяются по решению налоговых органов. В случае обжалования налогоплательщиком решение может быть принудительно исполнено только на основании решения суда. За совершение противоправных деяний в сфере налогообложения может наступить уголовная, административная, дисциплинарная ответственность.
17. Понятие бюджетного права, его источники
Бюджетное право – подотрасль финансового права, совокупность юридических норм, регулирующих общественные отношения, которые возникают в связи с образованием, распределением и использованием денежных фондов, сосредоточенных в государственных и местных бюджетах.
Особенности предмета бюджетного права:
1) бюджетное право регулирует отношения Российской Федерации и ее субъектов, муниципальных образований и соответствующих органов представительной и исполнительной власти;
2) эти отношения возникают в связи с образованием, распределением и использованием денежных фондов государства, в том числе субъектов Федерации и муниципальных образований, имеющих общее значение для соответствующей территории.
Принципы бюджетного права:
1) принцип федерализма , означающий гарантированность самостоятельности бюджетной деятельности и бюджетов субъектов Федерации как необходимой финансовой основы их компетенции, сочетающейся сединой бюджетной политикой, общими задачами и целями Федерации, реализовать которые призван федеральный бюджет;
2) принцип развития местного самоуправления , выражающийся в закреплении права муниципальных образований на местный бюджет и полномочий органов местного самоуправления по его самостоятельному формированию и исполнению в целях решения задач местного значения в соответствии с законодательством Федерации и субъектов РФ.
Субъекты бюджетного права – носители юридических прав и обязанностей в отношениях по образованию, распределению и использованию бюджетов всех уровней.
В круг субъектов бюджетного права входят:
1) государство и его территориальные подразделения (Российская Федерация в целом, субъекты РФ);
2) органы государственной власти и местного самоуправления (представительные (законодательные) органы государственной власти и местного самоуправления, исполнительные органы государственной власти и местного самоуправления).
Система источников бюджетного права:
1) Конституция Российской Федерации;
2) Бюджетный кодекс РФ от 31.07.1998 г.;
3) законодательные акты Российской Федерации (Федеральный закон от 06.10.2003 г № 131-Ф3 «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации»);
4) законодательные акты субъектов Российской Федерации;
5) указы Президента РФ;
6) постановления Правительства РФ;
7) ведомственные нормативные правовые акты;
8) международные договоры, договоры между органами государственной власти РФ и ее субъектами;
9) решения Конституционного Суда РФ;
10) судебный прецедент.
18. Бюджетные правоотношения и их особенности
Бюджетные правоотношения – урегулированные нормами права общественные отношения, возникающие в связи с формированием, распределением и использованием средств государственных и местных бюджетов.
Бюджетные правоотношения имеют следующие особенности.
1. Возникают в связи с образованием, распределением и использованием централизованного государственного или муниципального денежного фонда соответствующей территории.
2. Права и обязанности субъектов правоотношений обусловлены формированием и исполнением бюджета как основного финансового плана государства, государственного или муниципального образования.
3. В бюджетных правоотношениях обязательно участвуют государство, государственные или муниципальные образования или соответствующие органы государственной власти и местного самоуправления, представляющие их интересы. Бюджетные правоотношения, как и нормы бюджетного права, могут быть материальными и процессуальными.
Бюджетное обязательство – признанная органом, исполняющим бюджет, обязанность совершить расходование средств соответствующего бюджета в течение определенного срока, возникающая в связи с законом о бюджете и сводной бюджетной росписью. Термин «обязательство», свойственный гражданскому праву, в данном случае усиливает ориентированность на соблюдение взаимных прав и обязанностей в бюджетных отношениях. К субъектам бюджетного права применяются установленные в нормах бюджетного права меры ответственности за нарушения бюджетного законодательства.
Согласно БК РФ (от. 281) нарушением бюджетного законодательства признается неисполнение или ненадлежащее исполнение установленного Кодексом порядка составления и рассмотрения проектов бюджетов, утверждения бюджетов, исполнения и контроля за исполнением бюджетов всех уровней бюджетной системы.
Меры принуждения (ст. 282 БК РФ):
1) предупреждение о ненадлежащем исполнении бюджетного процесса;
2) блокирование расходов;
3) изъятие бюджетных средств;
4) приостановление операций по счетам в кредитных организациях;
5) наложение штрафа;
6) начисление пени;
7) иные меры, согласно БК РФ и федеральным законам
Основаниями применения мер принуждения БК РФ называет следующие правонарушения:
1) неисполнение закона (решения) о бюджете;
2) нецелевое использование бюджетных средств;
3) неперечисление бюджетных средств их получателям;
4) финансирование расходов, не включенных в бюджетную роспись;
5) несоблюдение предельных размеров дефицитов бюджетов и др.
С помощью бюджетного права регулируются внутрифедеративные отношения по распределению финансовых ресурсов, необходимых для осуществления полномочий федерального уровня и уровня субъектов Федерации. Часть отношений в области бюджета регулируется конституционными нормами.