1) расходы на приобретение сырья, материалов, товаров и прочих материально-производственных запасов;
2) расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки производственных запасов (сюда относятся в том числе и коммерческие и управленческие расходы).
II. Операционные расходы :
1) расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
2) расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
3) результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;
4) проценты, уплаченные по полученным кредитам и займам.
III. Внереализационные расходы:
1) штрафы, пени, неустойки, начисленные за нарушение условий договоров;
2) расходы от безвозмездной передачи активов;
3) перечисления в возмещение причиненных убытков;
4) убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
5) суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
6) сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);
7) иные расходы, непосредственно не связанные с реализацией продукции, работ, услуг.
68. Критерии расходов
Расходы организации – уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников. Не влияют на величину капитала и не являются расходами выбытия активов, связанные со следующими обстоятельствами:
–приобретение (создание) внеоборотных активов;
–вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций и приобретение акций и иных ценных бумаг не с целью перепродажи;
–перечисление средств в рамках благотворительной деятельности, организации отдыха, мероприятий спортивного и культурно-просветительского характера;
–договоры комиссии;
–перечисление авансов и задатков;
–погашение полученных ранее кредитов и займов.
Выбытие активов признается расходом только в том случае, когда имеет место соблюдение следующих условий:
1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
2) сумма расхода может быть определена;
3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации;
4) это имеет место лишь в том случае, если организация либо передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
При несоблюдении хотя бы одного из указанных условий следует признание дебиторской задолженности в бухгалтерском учете организации.
Чрезвычайные расходы предприятия – это расходы, которые возникли вследствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т. п.).
При исчислении налога на прибыль чрезвычайные расходы (как и доходы) не принимаются во внимание, а их сальдо (разность между чрезвычайными доходами и расходами) после вычета налогов и других обязательных платежей просто прибавляется к прибыли.
69. Классификация затрат на производство и реализацию продукции
Существует множество признаков, по которым проводится классификация затрат на производство и реализацию продукции:
1. По экономическим элементам. Экономический элемент – это экономически однородный вид затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), который в пределах данного предприятия невозможно разложить на составные части. Выделяются: а) материальные затраты; б) затраты на оплату труда; в) отчисления на социальные нужды; г) амортизация; д) прочие затраты.
2. По калькуляционным статьям. Калькуляционная статья – определенный вид затрат, образующих себестоимость продукции в целом или ее отдельного вида. Данная классификация позволяет определить себестоимость прошедшей полный производственный цикл продукции, готовой к реализации или уже реализованной.
Правила бухгалтерского учета определяют, что предприятие самостоятельно устанавливает перечень статей затрат, ввиду его специфичности для каждой отрасли промышленности.
3. По изменению объема производства и/или продаж. Затраты могут быть: а) переменными (зависят от изменения объема производства (продаж) и пропорционально изменяются при увеличении или снижении объема производства); б) постоянными (не зависят от объема производства).
4. По способу отнесения на себестоимость продукции. Делятся на: а) прямые (в момент возникновения можно непосредственно отнести на себестоимость конкретного вида продукции) – на сырье и материалы, заработную плату основных производственных рабочих и т. д.; б) косвенные (нельзя непосредственно отнести на себестоимость конкретного вида продукции) – на содержание, ремонт и эксплуатацию оборудования, зданий, сооружений, заработную плата вспомогательных рабочих и т. д.
5. По связи с технологическим процессом. Делятся на: а) основные (технологически неизбежны, поскольку обусловлены самим процессом производства продукции) – на сырье, материалы, топливо и энергию на технологические цели, оплату труда рабочих и др.; б) накладные (связаны с управлением предприятием, его обслуживанием в целом и реализацией продукции).
70. Экономические элементы
Экономический элемент – это экономически однородный вид затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), который в пределах данного предприятия невозможно разложить на составные части.
«Правила бухгалтерского учета» (ПБУ 10/99, п. 8) регламентируют единый перечень экономических элементов, которые формируют затраты на производство:
1) материальные затраты : а) затраты на приобретение сырья, материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг); б) затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом; в) затраты на приобретение комплектующих изделий, полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке; г) затраты на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии; д) затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями;
2) затраты на оплату труда: любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления и пр.;
3) отчисления на социальные нужды: в форме единого социального налога (ЕСН). Шкала ЕСН регрессивна, ставка снижается с ростом фонда оплаты труда.;
4) амортизация: амортизационные отчисления на полное восстановление объектов основных средств. Амортизация является расчетной величиной, которая отражает часть стоимости основных средств, перенесенную на готовый продукт и накапливаемую для целевого использования на капитальные вложения;
5) прочие затраты: весьма обширная группа, к которой относятся затраты с различными способами отнесения их на себестоимость.
71. Прибыль: подходы к определению
Прибыль как конечный финансовый результат служит ключевым показателем в системе целей предприятия. В связи с большой сложностью данной экономической категории в экономической науке существует множество определений и трактовок прибыли. Среди целого ряда подходов можно выделить в качестве базовых экономический и бухгалтерский подходы.
Экономический подход рассматривает прибыль как прирост капитала собственников за отчетный период (и, соответственно, убыток – как уменьшение капитала). Прибыль, трактуемую с позиций данного подхода, обычно называют экономической.
Исчисление экономической прибыли возможно двумя путями:
1) основываясь на динамике рыночных оценок капитала – этот путь возможен только в случае, если ценные бумаги компании котируются на бирже;
2) основываясь на данных, которые содержатся в ликвидационных балансах на начало и конец отчетного периода. Но результат любого из двух этих расчетов является крайне условным (в частности, потому что отнюдь не каждое изменение капитала является элементом прибыли).
Бухгалтерский подход многие авторы расценивают как более реалистичный и обоснованный. Здесь прибыль рассматривается как положительное значение разности между доходами предприятия и его расходами (отрицательное значение, соответственно, расценивается как убыток). Доходы предприятия представляют собой приращение совокупной стоимостной оценки активов; данному приращению сопутствует рост капитала собственников. Расходы – снижение совокупной стоимостной оценки активов.
Принципиальные различия между подходами:
1. Бухгалтерский подход содержит отчетливое определение элементов прибыли – видов доходов и расходов, по которым производится обособленный учет. Это создает объективную, доступную верификации основу, позволяющую рассчитать конечный финансовый результат.
2. Эти подходы по-разному интерпретируют реализованные и нереализованные доходы. В экономическом подходе отсутствует различие между этими видами доходов, а в бухгалтерском подходе нереализованный доход может быть признан прибылью только при условии его реализации.
72. Заинтересованные группы лиц
Прибыль служит имеющим огромное значение показателем эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Формирование прибыли определяется целым рядом факторов – отдельными (весьма многочисленными) видами доходов и расходов. Из этого следует возможность выделения различных показателей прибыли. И потому всегда необходимо конкретизировать, какая именно прибыль имеется в виду при характеристике деятельности предприятия с точки зрения ее экономической эффективности.