в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены ст. 266, 267, 292, 294, 294.1, 300, 324 и 324.1 Налогового кодекса. Налогоплательщики имеют право создавать следующие виды р езервов: резерв по сомнительным долгам, резерв по гарантийному и ремонтному обслуживанию, резервы под обесценение ценных бумаг у профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность, резервы банков, страховые резервы, резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет, резерв предстоящих расходов на выплату вознаграждений по итогам работы за год, резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов.
в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 Налогового кодекса. В соответствии с п. 2 ст. 248 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги). При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен. Рыночная цена товаров (работ, услуг) – это цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки) товаров в сходных экономических условиях. Напомним здесь, что рынком товаров признается сфера обращения этих товаров, определяемая исходя из возможности покупателя реально и без значительных потерь приобрести товар на ближайшей по отношению к покупателю территории Российской Федерации или за ее пределами. Источниками формирования информации о рыночных ценах могут также служить официальная информация и котировках на бирже в ближайшем регионе, информация органов статистики, и прочих специальных государственных органов, имеющих данную информацию, а так же информация о ценах на рынке, напечатанная в печатных изданиях или доведенная другими способами массовой информации. Можно воспользоваться также услугами оценщика. При этом оценка доходов должна быть не ниже показателей остаточной стоимости – по амортизируемому имуществу (ст. 257 НК РФ) и затрат на производство (приобретение) – по иному имуществу;
в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитываемого в порядке, предусмотренном ст. 278 Налогового кодекса. Договор простого товарищества – обязательство двух или нескольких лиц соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели. Вкладами могут быть денежные средства, основные средства, материально-производственные запасы. По окончании действия договора о совместной деятельности участникам возвращают их вклады. Прибыль, полученная от такого товарищества, распределяется между участниками (товарищами) пропорционально стоимости их вкладов;
в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде. Необходимо обратиться к п. 1 ст. 54 НК РФ. При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения). Из вышесказанного следует, что при выявлении ошибки в прошедшем отчетном периоде, необходимо сделать исправления в том периоде, когда была допущена ошибка, и сдать в налоговый орган уточненный расчет (Письмо МНС Российской Федерации от 6 июля 2005 г.). Если же при видимости ошибки невозможно определить момент ее совершения, корректировка происходит в отчетном периоде, когда была обнаружена ошибка. Здесь необходимо обязательно уточнить сумму, проводки, метод корректировки и это зафиксировать в бухгалтерской справке;
в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.;
в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях. Она может возникать только у организаций, определяющих доходы и расходы по методу начисления;
в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации или с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей. Если основные средства или материальные активы были использованы налогоплательщиком для производственных целей, то доходы не будут учитываться при определении налогооблагаемой базы;
в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных подп. 18 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса). При этом материальные ценности и прочее имущество, образованное при демонтаже, разборке или ликвидации основных средств учитывается по рыночной цене;
в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств. В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации. Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств по форме, утверждаемой Минфином РФ.
в виде использованных не по целевому назначению предприятиями и организациями, в состав которых входят особо радиационно-опасные и ядерно– опасные производства и объекты, средств, предназначенных для формирования резервов по обеспечению безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии;
в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации. Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью состоит из стоимости укладов его участников. Уставный капитал акционерного общества формируется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Уставный капитал акционерного общества или общества с ограниченной ответственностью определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы кредиторов. Если на второй, и последующие финансовые года стоимость чистых активов общества окажется меньше величины уставного капитала, последний подлежит уменьшению и регистрации всех изменений в учредительные органы;
в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы. Некоммерческие организации – это юридические лица, не имеющие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющие свою прибыль между участниками (п. 1 ст. 50 ГК РФ). Необходимо подчеркнуть, что если в предыдущем отчетном периоде суммы, уплаченные некоммерческой организацией, были отнесены к налогооблагаемой базе, то они входят в состав внереализационных расходов;
в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям. В соответствии со ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года. Для отдельных видов требований срок может быть удлинен или сокращен. Течение срока исковой давности начинается со дня, когда отвечающее лицо узнало или предположительно должно было узнать о своем нарушении срока. В случае если существует срок исполнения обязательства, то срок течения исковой давности начинается на следующий день после истечения срока исполнения;
в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, с учетом положений статей 301–305 Гражданского кодекса. Финансовые инструменты срочных сделок (сделок с отсрочкой исполнения) – это соглашения участников срочных сделок (сторон сделки), определяющие их права и обязанности в отношении базисного актива, в том числе фьючерсные, опционные, форвардные контракты, а также соглашения участников срочных сделок, не предполагающие поставку базисного актива, но определяющие порядок взаиморасчетов сторон сделки в будущем в зависимости от изменения цены или иного количественного показателя базисного актива по сравнению с величиной указанного показателя, которая определена (либо порядок определения которой установлен) сторонами при заключении сделки. Доходами налогоплательщика по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, полученными в налоговом (отчетном) периоде, признаются: