ого рода налоговые платежи и регулируются Налоговым кодексом.
В результате между недропользователем, с одной стороны, и государством, с другой, одновременно существует два вида правоотношений:
1) гражданско-правовое, выражающее предоставление государством недр в пользование хозяйствующему субъекту (недропользователю);
2) финансовое, выражающее обязанность по уплате налогов данным недропользователем.
Указанные отношения носят качественно разнородный характер. Разнородность этих отношений выражается в следующем:
а) гражданско-правовые отношения являются отношениями юридического равенства, финансовые правоотношения – отношениями «власти и подчинения», т. е. отношениями юридического неравенства:
б) гражданско-правовое отношение, опосредуя товарно-денежное, является эквивалентным, налоговое отношение – безэквивалентным;
в) отношения недропользования выражают двустороннее обязательство: недропользователь, имея право на получение участка недр во владение и пользование, обязан произвести плату за получение права недропользования. В то же время государство, имея право на получение платы за недра, обязано предоставить хозяйствующему субъекту участок недр в пользование. Обязательство по уплате налога является односторонним, и в налоговых правоотношениях существует только одна обязанная сторона – налогоплательщик. Государство, получая в бюджет налоги, не принимает на себя каких-либо встречных обязательств перед налогоплательщиком и не должно что-либо совершить в его пользу. Что же касается налогоплательщика, то он, уплатив налог, не приобретает каких-либо прав;
г) в отношениях недропользования государство выступает в качестве собственника передаваемого недропользователю имущества в виде участка недр; в налоговых отношениях государство выступает в качестве политического субъекта, наделенного односторонне-властными полномочиями;
д) отношения недропользования возникают в силу двухстороннего и свободного волеизъявления сторон; налоговые отношения являются продуктом одностороннего волеизъявления государства, налогоплательщик вступает в это отношение по принуждению.
Между тем с экономической точки зрения в данном случае между недропользователем и государством существует одно общественное отношение – отношение недропользования, сущностью которого является предоставление государством, выступающим в качестве собственника недр, участков недр хозяйствующим субъектом (недропользователям) за плату во владение и пользование в целях проведения тех или иных операций (разведка, добыча и т. д.). Одно общественное отношение не должно быть одновременно опосредовано двумя правовыми отношениями (причем столь разнородными по своим юридическим признакам и свойствам).
В целом данную ситуацию можно охарактеризовать как возобладание фискальных интересов государства над общеэкономическими, что неминуемо приводит, как это всегда бывает при игнорировании объективных законов общественного развития, к проигрышу как в фискальной сфере, так и в сфере экономики.
Искаженная система экономических и правовых отношений по недропользованию приводит к тому, что государство, с одной стороны, хотя с формальной точки зрения и является собственником недр (включая находящееся в них минеральное сырье), фактически отчуждено от своей собственности. Фактическим собственником природных ресурсов выступают недропользователи в лице частных компаний. Иначе говоря, государство в качестве собственника оказалось не вписанным с систему рыночных отношений на рынке добычи и реализации минеральных ресурсов, лишаясь тем самым тех доходов, которые оно могло бы получить в качестве собственника недр.
При этом механизм налогообложения приобрел одиозный характер – по существу государство получает налоги из своей собственности. С другой стороны, поскольку налог представляет собой односторонний и безвозмездный платеж, то получается, что при осуществлении такого вида недропользования, как добыча полезных ископаемых, участок недр предоставляется хозяйствующему субъекту бесплатно, что противоречит сущности отношений недропользования как эквивалентных и возмездных отношений. В то же время установление размера налогов за недропользование государством в односторонне-властном порядке чревато произволом и завышением размера налогообложения. И это также противоречит отношениям по недропользованию, которые в силу своей экономической природы должны выражать эквивалентность и взаимность.
Все это привело к возникновению объективного противоречия между экономическим содержанием отношений по недропользованию с системой денежных расчетов сторон, построенных по модели финансового отношения. Товарно-денежные отношения, разновидностью которых выступают отношения по недропользованию, и финансовые отношения – это экономически разнородные виды общественных отношений. Их совмещение в рамках одного общественного отношения отрицательно сказывается на его экономическом функционировании.
Таким образом используемая двухканальная система правовых отношений, существующих между недропользователем и государством, противоречит как экономической, так и правовой природе существующего между ними общественного отношения.
Между тем в данной ситуации в основе отношений государства с недропользователями должны лежать товарно-денежные отношения. С юридической точки зрения это означает, что государство должно строить свои денежные отношения с недропользователями на основе гражданско-правовых отношений, а не финансово-правовых, как это имеет место сейчас. Такого рода отношения (товарно-денежные с экономической точки зрения, гражданско-правовые – с правовой) соответствуют экономической сущности отношений недропользования, где государство выступает в качестве собственника недр, предоставляя свою собственность в пользование недропользователям за плату. Соответственно этому от системы налогов следует перейти к системе платы за недра, где недра выступают в качестве государственного имущества, переданного в пользование субъектам частнопредпринимательской деятельности. В результате этого доход государства от недропользования перейдет из разряда налоговых доходов в разряд доходов от использования государственного имущества, что и соответствует экономической сущности отношений по недропользованию.
При этом товарный элемент отношения недропользования будет выражен самим правом недропользования (с соответствующим предоставлением во владение и пользование самого участка недр), а денежный элемент – платой за пользование недрами. Размер платы за недра определяется соглашением сторон на двухсторонней основе, что обеспечит экономическую эквивалентность отношений недропользования, что им и свойственно как разновидности товарно-денежных отношений.
В этом суть решения проблемы организации денежных отношений между государством и недропользователем на базе научно обоснованного подхода.
В итоге содержанием предлагаемого реформирования отношений по недропользованию является приведение ныне существующего финансового аспекта данных отношений в соответствие с их экономическим содержанием, что в данном случае выразит собой устранение имеющегося в настоящее время противоречия между правовой надстройкой и экономическим базисом.
Это создаст условия для нормального функционирования отношений по недропользованию как разновидности общественного экономического отношения. Государство будет вписано в систему рыночных отношений, возникающих в системе недропользования, в качестве хозяйствующего субъекта. Это позволит государству не только получить свой законный доход от своей собственности, но и обеспечит более эффективное и рациональное использование самих недр, предотвратив факты хищнического к ним отношения, продиктованного стремлением недропользователей получить максимальный барыш от использования чужой собственности.
В практическом плане реформирование системы денежных отношений государства с недропользователем выразится в разработке и принятии Закона «О плате за пользование недрами» (как вариант – Закон «О плате за пользование углеводородными участками недр») либо в разработке и принятии новой редакции соответствующего раздела Налогового кодекса.
В дополнение отметим, что такой способ снижения финансового бремени недропользователей является более предпочтительным по сравнению с попыткой решить эту проблему посредством пересмотра действующего налогового законодательства. В последнем случае предстоит долгая и утомительная борьба, которая в конечном счете сведется к торгу за снижение существующих ставок налогообложения. При этом недропользователи будут доказывать, что ставки завышены, а налоговики – что они, наоборот, даже занижены. Противопоставить налоговикам какую-либо убедительную и научно обоснованную аргументацию будет крайне сложно, поскольку и сами налоги были продуктом произвольного установления, основанного на неких эмпирических представлениях. И найденных аргументов вряд ли будет достаточно, чтобы переубедить не только налоговиков (а в чем-либо переубедить их практически вообще невозможно), но и законодателей, которые выражают примитивное общественное мнение, согласно которому налоги с нефтяных олигархов надо не снижать, а наоборот, повышать.
Правовые парадоксы, или закон о трансфертном ценообразовании[436]
Сущность Закона «О трансфертном ценообразовании» весьма проста – если вы продали товар на внешнем рынке по цене ниже рыночной, налоговый орган произведет «корректировку объекта налогообложения», т. е. посчитает, что товар был продан по рыночной цене, исчислив разницу между ценой фактической продажи и некой ценой, объявленной «рыночной». Это обернется вам доначислением суммы налога, начислением пени и наложением штрафа, т. е. означает наступление для налогоплательщика явно отрицательных экономических последствий.