6. Конституции все чаще предусматривают защиту прав налогоплательщиков. Так, Конституция Португалии требует, чтобы закон устанавливал гарантии налогоплательщикам (ч. 2 ст. 106). В Конституции Финляндии содержится предписание, которое обязывает законодателя не только устанавливать принципы налогообложения, но и закреплять нормы о правовой защите налогоплательщиков (§ 61). Защита прав налогоплательщиков подразумевает не только судебную защиту нарушенных прав, но и совершенствование налоговых служб. В частности, упрощаются процедуры обжалования налоговых решений, создаются специальные органы по оказанию помощи налогоплательщикам и защите их прав. Такие меры были предусмотрены, например, Законом «О реструктуризации и реформировании Службы внутренних сборов США» (1998), который поставил цель «создания высококвалифицированной налоговой службы для оказания американским налогоплательщикам помощи в понимании и исполнении налоговых обязанностей, а также для применения налогового законодательства на началах добросовестного и честного отношения ко всем».
7. Конституции практически всех государств содержат требования о включении налоговых поступлений в общий государственный бюджет. Это должно исключить несанкционированное (неразрешенное) парламентом либо нецелевое (несоответствующее назначению) использование средств. Так, Конституция ФРГ устанавливает, что «все доходы и расходы федерации должны включаться в бюджет» (ст. 110). Такая же формулировка содержится в Конституции Греции (ч. 2 ст. 79) и Конституции Бельгии (ст. 174). Некоторые конституции содержат более развернутые положения. Так, Конституция Испании предусматривает, что «генеральный бюджет государства является годовым, включает в себя все расходы и доходы государственного сектора, в нем также определяется размер налоговых сборов, взимаемых государством» (ч. 2 ст. 134).
Своеобразно решается этот вопрос в Бельгии и Люксембурге, где конституции требуют ежегодного подтверждения налогов (ст. 171 Конституции Бельгии; ст. 100 Конституции Люксембурга).
8. Следует отметить такую тенденцию, как закрепление в конституциях целей налогообложения. Первой была Конституция США, которая установила, что налоги взимаются для целей «выплачивать долги, обеспечивать совместную оборону и всеобщее благоденствие Соединенных Штатов» (разд. 8 ст. 1). В дальнейшем акценты смещались, отражая господствующие в то или иное время экономические потребности или идеологические установки. Например, в конституциях послевоенного времени цели налогообложения формулировались в основном в соответствии с концепцией «социального государства». Некоторым особняком в этом отношении стоит Конституция Португалии, провозгласившая, что «фискальная (налоговая) система нацелена на удовлетворение финансовых потребностей государства и других публичных учреждений и на справедливое распределение доходов и богатства» (разд. 1 ст. 106).
Как правило, конституции не конкретизируют цели налогообложения. Они ограничиваются самыми общими формулировками, что позволяет государству проводить более гибкую бюджетную политику.
Вопросы:
1. Каким образом решаются вопросы введения, изменения и отмены налогов в конституциях разных стран?
2. Как регламентируются в конституциях различных стран вопросы территориального распространения налогов и различных льгот?
3. В чем суть прогрессивной системы налогообложения? Когда впервые она была провозглашена?§ 17. Конституция РФ: налоговое законодательство и налогообложение
Конституция Российской Федерации 1993 г. не содержит детально расписанных норм по вопросам налогообложения. В частности, установлено, что федеральные налоги и сборы относятся к предметам исключительного ведения Федерации (ст. 71), а общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации – к совместному ведению Федерации и ее субъектов (ст. 72). Конституция обязывает каждого платить законно установленные налоги и сборы (ст. 57). При этом вводятся следующие ограничения. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют (ст. 57). Законопроекты о введении и отмене налогов, освобождении от их уплаты могут быть внесены только при наличии заключения Правительства (ч. Зет. 104). Принятые Государственной Думой налоговые законы подлежат обязательному рассмотрению в Совете Федерации (ст. 106). Столь краткое изложение и не вполне четкое конституционное оформление вопросов налогообложения потребовали от Конституционного Суда принятия ряда решений, уточняющих и развивающих соответствующие положения Основного закона. В частности, в Постановлении Конституционного Суда от 21 марта 1997 г. была подчеркнута необходимость неукоснительного соблюдения таких требований Конституции, как единая налоговая политика и единая налоговая система, включающая общие принципы налогообложения субъектов Федерации, приоритет (или первичность) федерального законодательства над законодательством субъектов Федерации. Можно привести также ряд других решений Конституционного Суда. Так, в его Постановлении от 4 апреля 1996 г. отмечена недопустимость установления региональными законами налоговых изъятий.
Таковы общие конституционные рамки сферы налогообложения. Они в целом соответствуют потребностям экономического развития. Особое значение имеют такие критерии конституционной экономики, как единая налоговая система и единая налоговая политика. Под налоговой системой понимают совокупность взаимосвязанных налогов, взимаемых в стране, и методов налогообложения, сбора и использования налогов, а также налоговых органов. Налоговая политика – это система мер, проводимых государством в области налогов и налогообложения. Она выражается в видах применяемых налогов, величинах налоговых ставок, установлении круга налогоплательщиков и объектов налогообложения, в налоговых льготах.
В заключение следует особо подчеркнуть, что налоговая система является базой существования любого государства. В более развитом обществе более развитой и гибкой является и налоговая система. При этом стабильность власти находится в прямой зависимости от готовности населения платить налоги.
Вопросы:
1. Что такое налоговая система?
2. Дайте определение налоговой политики.
3. Какие проблемы позволяют говорить о несовершенстве налоговой системы в России?Раздел V Бюджет государства
§ 18. Бюджет государства: основные понятия
Одним из наиболее важных механизмов, позволяющих государству осуществлять экономическое и социальное регулирование, является государственный бюджет. Под ним понимают имеющий силу закона финансовый план государства (роспись доходов и расходов) на текущий финансовый год.
Конституции требуют, чтобы все доходы и расходы государства включались в бюджет. Это – общий принцип, выполнение которого во всех странах строго контролируется. Помимо этого, в ряде конституций закреплены общие принципы бюджетной политики, под которой понимается целенаправленная деятельность государства по определению основных задач и количественных параметров формирования доходов и расходов бюджета. Е.Г. Ясин, бывший министр экономики России, назвал бюджет государства зеркалом национальной экономики. Расходы бюджета отражают основные функции государства: правоохранительная деятельность и обеспечение безопасности, национальная оборона, народное хозяйство, социально-культурные мероприятия, расходы на государственное управление и местное самоуправление, обслуживание государственного долга [12] . Так, Конституция Австрии требует при составлении и ведении бюджета учитывать требования экономичности, рентабельности и целесообразности (ст. 51а).
Указанные общие принципы конкретизируются в детально проработанных требованиях к бюджету. Рассмотрим их на примере Конституции Португалии (ст. 108–110). Конституция описывает бюджет как целостный документ, который содержит распределение доходов и расходов государства. Особое внимание обращено на бюджетные расходы – денежные средства, направляемые на финансовое обеспечение задач и функций государства и местного самоуправления.
Они должны быть представлены в соответствии с четкой классификацией, исключающей «существование секретных дотаций и фондов». При этом доходы бюджета – денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с действующим законодательством в распоряжение органов государственной власти и местного самоуправления, должны покрывать предусмотренные в нем расходы. Разработка бюджета осуществляется на основе прогнозов макроэкономических показателей, состояния денежно-кредитной системы, оценки налоговых и иных поступлений в бюджет, анализа исполнения бюджета предыдущего года, учета долговых обязательств государства, воздействия международных финансовых рынков и т. д.
Столь подробная конституционная регламентация вопросов бюджета не случайна. От того, насколько бюджет экономически обоснован, зависит не только финансовое благополучие государства, но и судьбы многих его граждан. Об этом убедительно было сказано в бюджетном послании президента США Дж. Буша от 9 апреля 2001 г.: «Бюджет является не просто собранием цифр. Бюджет отражает приоритеты нации, ее нужды и надежды… обеспечивает раскрытие всего потенциала нации».
Вопросы:
1. Что такое доходы бюджета?
2. Что такое бюджетные расходы?
3. Как формируется бюджет государства? Главный принцип формирования бюджета?§ 19. Конституционные вопросы регламентации бюджета разных стран
Можно выделить следующие общие черты конституционной регламентации вопросов бюджета в зарубежных странах.
1. Сроки принятия бюджета. Как правило, бюджет принимается на год (США, Бельгия, Дания, Испания, Италия и др.). Но отдельные конституции допускают принятие бюджета на два года либо на более длительный срок. Так, Основной закон ФРГ устанавливает, что бюджет может быть утвержден на несколько лет, с разбивкой отдельно по годам (ст. 110-2). Конституция Швеции предусматривает принятие бюджета на срок, превышающий один год, но только «в связи с особыми причинами» (§ 3 гл. 9). Двухлетний срок бю