дений. Осмотр помещений и территории, осмотр, досмотр и инвентаризация товаров могут проводиться с момента предъявления проверяемому лицу решения независимо от течение срока, установленного для представления документов и сведений.
Проверка документов при специальной таможенной ревизии может проводиться по согласованию с проверяемым лицом в его помещении или по местонахождению таможенного органа.
При необходимости продления срока проведения специальной таможенной ревизии руководитель ревизионной комиссии докладывает в письменном виде начальнику таможенного органа о причинах продления с одновременным представлением проекта письма в вышестоящий таможенный орган. В случае принятия решения о продлении сроков проведения таможенной ревизии проверяемому лицу вручается уведомление о продлении срока проведения специальной таможенной ревизии.
Копия уведомления с отметкой руководителя (уполномоченного представителя) проверяемого лица о получении приобщается к материалам таможенной ревизии.
Если специальная таможенная ревизия проводится по материалам (информации) налоговых, правоохранительных или иных контролирующих органов, то о продлении срока проведения специальной таможенной ревизии уведомляется также орган, инициировавший ее проведение.
Повторное проведение специальной таможенной ревизии у одного и того же лица в отношении одних и тех же товаров не допускается.
Пункт 2 ст. 361 ТК РФ устанавливает срок проверки достоверности сведений после выпуска товаров и (или) транспортных средств. Такой срок составляет 1 год с момента утраты этими товарами статуса товаров, находящихся под таможенным контролем. Согласно ее положениям срок 1 год может применяться после выпуска только к тем товарам, в отношении которых таможенные платежи уплачены полностью.
Пунктом 3 ст. 361 ТК РФ установлены исключения в отношении сроков проведения проверок таких товаров. Оговаривается право таможенных органов проводить проверки товаров, утративших статус находящихся под таможенным контролем и находящихся в обороте на территории РФ. Пресекательный срок в данном случае не установлен. Следовательно, такая проверка может проводиться в течение сроков хранения документов для таможенных целей, в течение 3 лет с момента утраты вышеуказанного статуса.
50. Оформление результатов таможенной ревизии
Результаты проведения таможенной ревизии оформляют актом в соответствии с установленной формой. Акт составляется в случае проведения:
1) общей таможенной ревизии;
2) специальной таможенной ревизии.
Акт по результатам проведения таможенной ревизии должен содержать систематизированное изложение документально подтвержденных фактов выпуска товаров, подтверждение достоверности сведений, указанных в таможенной декларации и иных документах, представляемых при таможенном оформлении, признаки правонарушений, выявленных в процессе проверки, или указание на отсутствие таковых, а так-же выводы и предложения об устранении выявленных нарушений.
Акт составляют в двух экземплярах, его подписывают все члены ревизионной комиссии, которые несут ответственность за неправомерные решения, действия. Первый экземпляр акта приобщается к материалам таможенной ревизии, второй вручается руководителю проверяемого лица под подпись или передается иным способом с указанием даты его получения. В этом случае к экземпляру акта, остающемуся в таможенном органе, прилагаются документы, подтверждающие факт его направления проверяемому лицу.
Акты подлежат регистрации в журнале регистрации актов таможенных ревизий.
К акту должны быть приложены:
1) решение с подписью проверяемого лица, свидетельствующей о его получении;
2) план проведения специальной таможенной ревизии;
3) экземпляр требования о представлении документов и сведений с подписью проверяемого лица, свидетельствующей о получении;
4) акты приема-передачи документов и копий документов, подтверждающих нарушения, изложенные в акте;
5) пояснения проверяемых лиц;
6) заключение эксперта и специалиста;
7) акты осмотра помещений и территорий проверяемого лица;
8) решение о создании временной зоны таможенного контроля;
9) акт таможенного досмотра;
10) предварительные расчеты по видам таможенных платежей и пеней;
11) акты инвентаризации товаров;
12) постановления о наложении ареста или об изъятии товаров, протоколы изъятия или ареста, документы, подтверждающие снятие ареста или возврат изъятых товаров, акты приема-передачи возвращаемых товаров, акты передачи на ответственное хранение;
13) пояснения проверяемого лица (при наличии);
14) справки, полученные из банков или других кредитных учреждений;
15) сведения (адрес) в письменном виде о местонахождении филиалов и иных обособленных подразделений, представительств, производственных и складских помещений, торговых точек, расположенных за пределами основной территории проверяемого лица, заверенные руководителем проверяемого лица или лицом, его замещающим;
16) уведомление о продлении срока проведения специальной таможенной ревизии (в случае продления проверки); 17) иные материалы, имеющие значение для подтверждения отраженных в акте фактов нарушений и для принятия решения по результатам таможенной ревизии.
Материалы таможенной ревизии по каждому проверяемому лицу подлежат хранению в деле по материалам таможенной ревизии. Дело содержит:
1) лист ознакомления с материалами таможенной ревизии;
2) внутреннюю опись материалов дела;
3) акт с документами;
4) материалы таможенной ревизии;
5) лист-заверитель дела.
Номер дела должен соответствовать порядковому номеру по журналу регистрации актов таможенных ревизий. Дело хранят в подразделении таможенной инспекции в течение 5 лет, после чего уничтожают в соответствии с установленным порядком.
51. Методы и специальные методические приемы документального и фактического контроля при проведении ревизии
Программа ревизии содержит набор конкретных приемов документального и фактического контроля. Классификация методических приемов документального контроля включает:
1) формальную проверку документации, нацеленную на установление правильности оформления документов, подлежащих контролю;
2) арифметическую проверку документации, сводящуюся к оценке правильности таксировок и подсчетов в документах;
3) юридическую оценку документально оформленных хозяйственных операций, имеющую целью определить соответствие отраженных в документах операций существующему законодательству;
4) логическую проверку, представляющую собой логический контроль объективной возможности документально оформленных хозяйственных операций;
5) встречную проверку – сличение первичных документов или учетных записей ревизуемого предприятия с одноименными или взаимосвязанными данными у предприятий, учреждений, с которым ревизуемое предприятие имеет хозяйственные связи;
6) сравнение, под которым понимается сопоставление объектов контроля в целях определения сходства или различия между ними;
7) балансовые увязки движения товарно-материальных ценностей, предполагающие сопоставление поступлений ценностей за период с их расходом за этот же период и остатками по инвентаризационной ведомости за день ревизии;
8) некоторые другие приемы.
Фактический контроль осуществляется с использованием следующих приемов:
1) инвентаризации – проверки фактических остатков основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и состояния расчетов, их соответствия данным бухгалтерского учета на определенную дату;
2) экспертной оценки, основывающейся на проведении квалифицированными специалистами экспертизы действительных объемов и качества выполненных работ, обоснованности нормативов материальных затрат и выхода готовой продукции, норм естественной убыли и т. д.;
3) визуального наблюдения, предусматривающего обследование на месте в целях проверки хранения материальных ценностей на складах, состояния контроля за ввозом и вывозом материалов и готовой продукции.
Документальный и фактический контроль не существуют изолированно, а дополняют друг друга. За правильно составленными документами и записями могут скрываться хищения и другие злоупотребления.
Это объясняет необходимость проведения фактического контроля. В свою очередь фактический контроль из-за непрерывного характера производственных процессов и быстрой смены хозяйственных ситуаций не может быть всеобъемлющим и сопровождается документальным контролем.
Методы проведения ревизии и конкретные действия, необходимые для ее проведения, определяются членами ревизионной комиссии самостоятельно с учетом задач ревизии, проверяемого периода и объема проверки.
Основные методы и методические приемы документального и фактического контроля при ревизии:
1) арифметическая проверка данных документов, сверка, прослеживание, проверка тождественности количества и качества по данным документов и фактическому наличию, сопоставление;
2) осмотр, досмотр и наблюдение помещений, территорий, транспортных средств, товаров и т. д. проверяемого лица;
3) инвентаризация товаров;
4) отбор проб и образцов товаров, необходимых для экспертного исследования;
5) взвешивание, обмер, пересчет;
6) использование средств для идентификации товаров;
7) устный опрос, требование письменных объяснений от сотрудников проверяемой организации.
52. Сущность и цели аудита
В ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ (с изм. и доп. от 14, 30 декабря 2001 г., 30 декабря 2004 г.) сказано, что: «Аудиторская деятельность, аудит– предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций индивидуальных предпринимателей».
На микроэкономическом уровне аудит является элементом рыночной инфраструктуры, необходимость функционирования которого определяется обязательствами: