Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Профессиональный скептицизм следует проявлять в ходе аудита, чтобы, в частности, не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные обобщения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов.
55. Функции управленческого аудита в рамках управления маркетингом
Управленческий аудит – это изучение деловых операций с целью выработки рекомендаций по экономичному и эффективному использованию ресурсов, достижения конечного результата и выработки политики организации.
Он должен помогать руководителям в выполнении их функций и приводить к повышению прибыльности организации. Официальные методические положения не учитывают важного момента – оценки конкурентоспособности и рыночной привлекательности выпускаемой продукции. Естественно, сам по себе анализ конкурентоспособности продукции, методов ее продвижения на рынке не решает задачу восстановления платежеспособности, но проведение мероприятий, связанных с повышением ее качества и спроса на нее, – надежный, перспективный путь выхода из зоны неплатежеспособности или банкротства.
Данная задача реализуется аудиторской службой, в составе которой будут специалисты по бухгалтерскому учету, анализу, оценке, маркетологи, специалисты по менеджменту и психологии управления.
Одна из основных задач аудита – достоверность учета финансовых результатов деятельности организации, ее имущественного и финансового состояния. Потребителями информации при этом являются в основном внешние пользователи.
Аудит – это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска, процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов. В условиях рыночной экономики аудит выполняет две основные функции:
1) поставщика достоверной, проверенной финансовой информации пользователям;
2) гаранта финансовой деятельности организации, когда в случае финансовых потерь вследствие использования информации, заверенной аудитором, но оказавшейся недостоверной, аудитор возмещает потери клиентам.
Правительство заинтересовано в информации, необходимой для разработки экономической политики, включая налоговые льготы.
Компании, в которых администрация и собственники представлены одними и теми же лицами, проводят аудит потому, что это обеспечивает им целый ряд преимуществ:
1) возможность избежать споров между партнерами, особенно в ситуациях со сложным соглашением о распределении прибыли, благодаря тому что счета подвергаются объективному анализу со стороны независимого аудитора;
2) упрощение процедуры привлечения нового партнера благодаря предоставляющейся возможности изучать выводы аудитора о финансовом состоянии компании;
3) упрощения отношений с налоговыми органами, т. к. проверенные аудитором счета вызывают большее доверие;
4) возможность получать квалифицированную помощь в решении различных проблем: аудитора приглашают часто в качестве арбитра при разборе специфических спорных вопросов между партнерами.
В настоящее время аудит больше подобен действиям рефери, который следит за соблюдением правил игры при ведении дел и налоговых расчетов, а не деятельности доктора, который оценивает состояние здоровья фирмы и предлагает способы лечения болезни и ее профилактики.
Ожидать сразу появления в России аудита, базирующегося на риске или оценивающего эффективность государственных вложений, нереально, хотя зарубежный опыт подсказывает, что достоверности аудита недостаточно для оценки степени эффективности хозяйствования экономического субъекта.
В заключение следует заметить, что для управления необходим другой аудиторский финансовый контроль, который находится в процессе развития. Его сфера деятельности будут расширяться по мере развития цивилизованных рыночных отношений в стране, повышения квалификации сотрудников аудиторских служб и роста спроса на их услуги со стороны частных фирм и корпораций с целью снижения финансовых рисков в условиях растущей конкуренции.
56. Понятие аудиторской деятельности
Аудиторская деятельность – это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.
Цель аудита – выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.
Понятие сопутствующих услуг в общем объеме работ и оказания услуг, сопутствующих аудитору, как правило, занимает лидирующее место в количественном и стоимостном выражении.
Под сопутствующими аудиту услугами понимается оказание аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами таких, услуг как:
1) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;
2) налоговое консультирование;
3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организации и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
4) управленческое консультирование, в т. ч. связанное с реструктуризацией организаций;
5) правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым таможенным спорам;
6) автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
7) оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;
8) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
9) проведение маркетинговых исследований;
10) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в т. ч. на бумажных и электронных носителях;
11) обучение в установленном законодательством РФ порядке специалистов в области, связанной с аудиторской деятельностью.
При этом законом предусмотрено, что аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.
Аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора. Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица. Индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность, а также оказывать сопутствующие аудиту услуги.
Аудиторская организация – это коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки, оказывающая сопутствующие аудиту услуги при условии получения лицензии.
Датой получения аудиторской организацией или индивидуальным аудитором лицензии на осуществление аудиторской деятельности считается дата принятия решения о выдаче соответствующей лицензии. Если в соответствии с законодательством РФ оказания отдельных видов сопутствующих аудиту услуг требуют получения соответствующих лицензий, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы не вправе оказывать такие услуги без получения соответствующей лицензии.
Аудиторские организации могут быть созданы в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества. Требования к аудиторской организации предусматривают, что не менее 50 % ее кадрового состава должны составлять граждане РФ, а в случае если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, то не менее 75 %.
57. Содержание предварительного планирования аудита
Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, включает в себя разработку аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также разработку аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией активного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.
Аудиторская организация и индивидуальные аудиторы обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.
Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Аудиторская организация должна согласовать с руководством экономического объекта основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита. Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно.
Аудиторская проверка, как правило, всегда ограничена определенным сроком (составляет две недели); из-за этих ограничений на крупном и даже среднем по мощности предприятии провести сплошную аудиторскую проверку не всегда удается. Поэтому аудитору следует определить стратегию проверки с учетом индивидуальных особенностей каждого экономического субъекта, которая предусматривает:
1) рассмотрение собранной информации о деятельности клиента;
2) предварительную оценку риска и эффективности внутреннего контроля;
3) определение глубины, сущности и продолжительности проверок отдельных групп операций.