63. Аудит расчетов с поставщиками, подрядчиками, дебиторами и кредиторами
Целью аудита расчетов с поставщиками, подрядчиками, дебиторами и кредиторами является проверка законности возникновения дебиторской и кредиторской задолженности, своевременности погашения такой задолженности, правильности отражения в учете операций по расчетам с подрядчиками, поставщиками, дебиторами и кредиторами, а также мероприятий по устранению причин, вызывающих возникновение невостребованной задолженности.
Источниками информации при такой проверке служат: учетная политика организации, материалы инвентаризации расчетов, первичные документы, журналы регистрации счетов-фактур, доверенностей, регистры аналитического и синтетического учета, акты взаимных расчетов и другие документы.
Необходимо оценить качество системы внутреннего контроля и учета таких расчетов на предприятии, для этого тестируют систему контроля по вопросам учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Тест включает в себя следующие вопросы: имеются ли договоры на все поставки и услуги, как часто производят сверку учета расчетов, какой процент поставщиков, подрядчиков, дебиторов и кредиторов охватывают такие сверки, кому выписывают доверенности, имеются ли случаи недостач, непредставления отчетов за выданные доверенности, все ли счета-фактуры регистрируются, своевременно ли предъявляются претензии и как они удовлетворяются, применяются ли штрафные санкции за невыполнение условий договоров, производится ли сверка цен по документам и указанным в договорах. А программа проверки включает в себя:
1) проверку договоров (дают юридическую оценку с позиций соответствия законодательству, в т. ч. налоговому);
2) инвентаризацию расчетов.
Таким образом выявляют реальность задолженности, обоснованность сумм недостач, сумм задолженностей, по которым истекли сроки исковой давности, лиц, виновных в пропуске этих сроков.
В аудиторской проверке используются примеры прослеживания, подтверждения, пересчета, тождественность и сверка, выборочная проверка.
Особое внимание уделяют неотфактурованным поставкам, также проверяют качество и количество поступающего сырья или объем и качество предоставленных услуг.
При необходимости может быть даже принято решение об участи аудитора в приемке ТМЦ.
Уделяется внимание наличным расчетам при погашении задолженности с поставщиками, подрядчиками, дебиторами и кредиторами, т. к. данные расчеты предоставляют возможности для мошенничества.
Также следует тщательно изучить операции по учету векселей, бартерные сделки. В частности, проверяют учет векселей, правильность расчета курсовых разниц, в бартерных сделках особое внимание уделяют стоимостной оценке обмениваемых товаров, налогообложения по правовым сделкам.
Проверяют правильность списания затрат с кредита расчетов с дебиторами и кредиторами на себестоимость продукции, услуг, правильность составления проводок, верность расчетов, выраженных в иностранной валюте, расчет суммовых разниц.
При проверке расчетов с подрядчиками аудитор должен установить: обеспечены ли объекты источником финансирования, имеется ли проектно-сметная документации на объекты, соответствуют ли объемы выполненных работ, указанные в актах сдачи, фактическим объемам.
Наиболее часто встречающиеся нарушения:
1) неопределение ТМЦ;
2) несоответствие данных счетов поставщиков данным учета проверяемого субъекта;
3) неверная корреспонденция счетов;
4) неправильное отражение НДС;
5) уничтожение подлинных документов;
6) подделка и фальсификация в документах;
7) составление нереальных обязательств и задолженностей в целях неверных кассовых выплат;
8) отражение нереальной дебиторской и кредиторской задолженностей на счетах бухгалтерского учета.
64. Контроль за расчетами с прочими дебиторами и кредиторами
Контроль за расчетами с прочими дебиторами и кредиторами включает в себя проверку учетных записей и данных в отчетности по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Методы, применяемые для контроля расчетов, идентичны методам проверки внешних расчетов и включают в себя анализ расчетных операций.
Контролер-ревизор должен оценить правомерность осуществления расчетных операций с использованием счета 76.
Для этого необходимо изучить нормативно-правовую базу, инструкцию по применению Плана счетов.
Контролер проверяет корректность бухгалтерских проводок. При контроле операций по претензиям следует выяснить сроки возникновения задолженностей и порядок предъявления претензий, причины возникновения претензий, порядок исполнения претензий, своевременность и правильность оформления документов на претензию, порядок гашения претензии по выпискам банка, проверяются документы на поставку ТМЦ в счет претензии, списание безнадежных долгов и порядок признания их безнадежными.
Контролируются правильность и обоснованность удержания сумм по исполнительным листам, для этого сверяются данные учета с расчетно-платежными ведомостями и другими документами – основаниями для удержания. Устанавливаются своевременность и полнота перечисления сумм по исполнительным документам. При контроле расчетов по имущественному и личному страхованию проверяют исчисленные суммы страховых платежей, порядок их начисления в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или другими источниками страховых платежей, проверяют полноту и своевременность перечисления сумм страховых платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Контролеру необходимо проверить порядок списания в Дебет счета 76 потерь по страховым случаям, порядок и правильность страхового возмещения, причитающегося по договору страхования работника организации, порядок списания некомпенсируемых страховыми возмещениями потерь от страховых случаев (в Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»).
Аналитический учет на счете 76 должен вестись по каждому дебитору, кредитору, отдельным договорам и случаям возникновения задолженности.
Контролер проверяет регистры аналитического, синтетического, налогового учета, отражающие операции по расчетам с дебиторами и кредиторами, сверяет их данные с показателями бухгалтерской отчетности с целью подтверждения достоверности учета.
При контроле расчетов с дебиторами и кредиторами оценивается система внутреннего контроля в организации с целью оценки рисков возникновения ошибок, нарушений, искажений в учете и отчетности. При контроле вскрываются нарушения:
1) порядок предъявления претензии, пропуск сроков предъявления, неправильное оформление или недооформление документов по претензии;
2) пропуск сроков взыскания задолженности, сроков исковой давности, неправомерное списание сумм задолженности в безнадежные долги;
3) составление фиктивных обязательств с целью неверных выплат;
4) некорректность бухгалтерских проводок по расчетам с дебиторами, кредиторами;
5) отражение на счетах бухгалтерского учета нереальной дебиторской и кредиторской задолженности;
6) отсутствие перерасчета налога на доходы физических лиц по невыплаченным на конец года депонированным суммам зарплаты;
7) неверный расчет и необоснованность удержаний по исполнительным листам;
8) отсутствие сверки расчетов, инвентаризации расчетов с дебиторами, кредиторами;
9) слабая система внутреннего контроля по учету расчетов с дебиторами и кредиторами;
10) нарушения в сфере законодательства РФ, в соответствии с локальными нормативными актами (учетной политикой) в отражении расчетных операций с дебиторами и кредиторами.
65. Контроль за расчетами по оплате труда
Контроль за расчетами по заработной плате следует начинать с проверки расчетно-платежной ведомости.
Начисленные суммы по каждому работнику должны соответствовать суммам трудовых соглашений, договоров подряда, а также штатному расписанию или ставкам, установленным для повременщиков.
Итог суммы, подлежащей выплате по всем ведомостям на какую-то дату должен соответствовать сумме данного приходного кассового ордера, а сумма выплаченных средств – расходного кассового ордера. В случае выдачи заработной платы прекращается учет кассовых операций с учетом по заработной плате (корреспондируют счета 50 «Касса» и 70 «Расчеты по оплате труда»); поэтому суммы выданной заработной платы в бухгалтерских регистрах по счетам 50 и 70 должны соответствовать. Кроме того, должны быть равны суммы общих удержанных налогов итогам сумм их перечислений, т. е. платежных поручений на перечисление налогов. Возможна проверка правильности начисления дополнительной заработной платы (отпуска, пособия по больничным листам, при увольнении).
При проверке учета расчетов по заработной плате следует помнить, что общие итоги начисленных сумм заработной платы за отчетный период отражают кредитовые обороты; суммы же удержаний, выплаченные средства, – дебетовые обороты по счету 70. Разница кредитовых и дебетовых оборотов по этому синтетическому счету, представляющая собой сумму задолженности средств по заработной плате предприятия работникам, зафиксированная в Главной книге, переносится в пассив баланса по соответствующей строке.
При проверке первичных документов по начислению зарплаты (табелей, расчетно-платежных ведомостей и т. п.) следует проверить факт включения в затраты по основной деятельности расходов на оплату труда работников, занятых в других видах деятельности. Это достигается путем сличения данных по Кредиту счета 70 «Расчеты по оплате труда» в части списания на производственные счета и данных по итогу сводной ведомости по оплате труда в части ее начисления. Данные по итогу сводной ведомости, когда оплата труда начислена не только производственным рабочим, должны быть больше, чем данные по дебету счетов учета производственных затрат.
При проверке правильности отражения в учете отчислений на добровольное медицинское страхование следует иметь в виду, что они производятся только за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, или личных средств граждан на основе заключенных договоров. В обязательном порядке проверке подлежат образованные предприятием резервы предстоящих расходов и платежей, т. к. их суммы реально уменьшают налогооблагаемую прибыль.