Остатки средств, учитываемых на счете 89, начисляемых за счет себестоимости продукции (работ, услуг), в соответствии с действующим законодательством в ряде случаев подлежат инвентаризации на конец года, а в определенных случаях – списанию с баланса. Проверкой устанавливается правильность образования сумм по тому или иному резерву, и при необходимости корректируется величина остатка методом сторнировочной записи по дебету производственных счетов и по Кредиту счета 89 или досписания превышения фактических затрат на себестоимость прямой проводкой.
Кроме того, подлежит проверке правильность исчисления налога на прибыль с превышения фонда оплаты труда по сравнению с нормируемой величиной.
При отсутствии контроля за операциями с заработной платой могут иметь место случаи завышения начисленных сумм и выплаты их подставным лицам, а также возможны злоупотребления при выдаче денег. Их можно предотвратить, если сверять основания с начисленными суммами; подписывать ведомость к оплате после полного ее заполнения с указанием общего итога выплачиваемых средств.
66. Контроль за расчетами по совместной деятельности
Совместная деятельность должна осуществляться на основе договора между ее участниками в случае, если для этого не создается юридическое лицо.
В рамках договора о совместной деятельности стороны, объединяя свое имущество, совместными усилиями ведут хозяйственную деятельность.
В первую очередь контролируют правильность составления договора о совместной деятельности. Контролю подвергаются цели совместной деятельности, участники, формы участия сторон, имущество, вносимое в качестве доли в общую собственность, получение прибыли и порядка распределения прибыли от совместной деятельности, порядок раздела совместно приобретенного имущества. Контролер должен изучить, кто и как будет осуществлять руководство совместной деятельностью. Бухгалтерский учет совместной деятельности должен быть организован так, чтобы имущество для совместной деятельности учитывалось отдельно от имущества лидера – участника, которому поручено ведение общих дел (у него должна быть доверенность на ведение общих дел, выданная остальными участниками договора).
Общее имущество учитывается на отдельном балансе лидера. Данные отдельного баланса в баланс лидера не включаются. Контролю подвергается правильность отражения в учете операций по совместной деятельности, отражения разницы от превышения оценки имущества по договору совместной деятельности и его балансовой оценки либо от занижения (с Кредита счета 83 и Дебета счета 83, соответственно).
Контролю подвергается порядок распределения прибыли от совместной деятельности (в соответствии с договором) и правильность уплаты налогов от ее результатов. Так, налог на прибыль и налог на имущество от совместной деятельности каждый участник совместной деятельности платит самостоятельно в соответствии с долей имущества, переданного по договору.
А такие налоги, как НДС, НДФЛ, акцизы, ЕСН, начисляются и уплачиваются там, где возникает база налогообложения.
Необходимо также проконтролировать корректность составления проводок по совместной деятельности, отражающих операции этой деятельности.
Необходимо проверить информацию, представленную лидером участникам совместной деятельности (должна быть представлена участникам не позднее сроков, установленных законодательством для представления бухгалтерской отчетности).
Правильность отражения передаваемого по договору имущества предполагает учет его в составе краткосрочных или долгосрочных финансовых вложений (это зависит от срока договора совместной деятельности), а аналитический учет вложений ведется по виду взноса.
Долю прибыли каждый участник договора должен включить в состав внереализационных доходов.
При прекращении совместной деятельности оставшееся имущество и денежные средства распределяются между участниками в порядке, определенном договором, и это является предметом тщательного контроля. При этом контролируют стоимость имущества, остаток денежных средств порядок закрытия счетов финансовых вложений.
Если сумма полученных средств больше чем вложения по договору, то разница – это безвозмездные поступления, если наоборот, разницу покрывают из собственных источников участников.
Вот почему важно проконтролировать наличие раздельного учета операций, связанных с совместной деятельностью и деятельностью лидера – участника, который ведет учет общих дел по договору. Рекомендуется для учета денежных средств открыть отдельные текущие счета в банках, причем отдельно по каждому договору совместной деятельности.
Контролю подвергаются первичные документы, ведомости и регистры синтетического, аналитического и налогового учета, расчеты, бухгалтерские справки и т. п., документы, определяющие и поясняющие ведение учета совместной деятельности.
67. Контроль за расчетами с бюджетом и внебюджетными доходами
Целью контроля расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами является подтверждение правильности расчетов, полноты и своевременности уплаты в бюджет и внебюджетные фонды налогов, сборов и платежей.
Контроль проводится по каждому виду расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по направлениям, таким как:
1) состояние внутреннего контроля;
2) правильность определения базы для исчисления налога, сбора, платежа;
3) правильность применяемых ставок, льгот;
4) правильность возмещения налога из бюджета;
5) полнота и своевременность перечисления налога, сбора, платежа;
6) правильность составления деклараций, расчетов и иных отчетных документов;
7) правильность оформления первичных документов и отражения в учете таких операций.
Источниками для проведения контроля являются расчетные ведомости по начислению зарплаты, учетные бухгалтерские и налоговые регистры (журналы-ордера, ведомости, карточки по счетам 68, 69, 90, 70, 76 и т. д., Главная книга, баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), учетная политика организации), расчеты и налоговые декларации по налогам, бухгалтерские справки и т. д.
Контролеру нужно ознакомиться с результатами предыдущих проверок, выяснить, по каким налогам и платежам предприятие или организации ведет расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами.
Расчеты с бюджетом ведут на счете 68 «Расчеты с внебюджетными фондами», на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Аналитический учет организуется по каждому налогу, сбору на отдельном субсчете к указанным счетам.
Контролеру следует проанализировать правильность отнесения налогов на соответствующие источники их уплаты (т. е. за счет себестоимости, чистой прибыли, зарплаты персонала).
Так как законодательно закреплено право предприятия учитывать реализацию продукции для целей налогообложения двумя способами – по отгрузке и по оплате, контролеру-ревизору следует проанализировать учетную политику субъекта и его право на применение второго способа. Если же предприятие имеет право использовать способ по оплате, необходимо выяснить точность исчисления налогооблагаемой базы в соответствующем налоговом периоде по налогу на прибыль, НДС, потому что бухгалтерская и налоговая отчетность предприятия не будет совпадать. Сумма НДС, начисленного, но неоплаченного покупателями, учитывается на счете 76, при поступлении оплаты, списывается на счет 68.
Контролю подвергается соответствие данных по аналитическим счетам и данных синтетического учета в Главной книге и в отчетности.
Выявленные предприятия должны быть отражены в рабочей документации ревизора.
Необходимо проверить расходы организации, учитываемые для целей налогообложения прибыли, т. к. не все расходы учитывают для налогообложения либо учитывают в пределах норм. Данный порядок закреплен гл. 25 НК «Налог на прибыль».
Проверяется порядок учета распределяемых расходов и расходов, подлежащих отнесению в следующих налоговых периодах. Все это существенно влияет на исчисление базы по налогам.
Чаще всего встречаются ошибки в исчислении базы налогообложения, ненадлежащее ведение учета, не обеспечивающее информацией внутренних и внешних пользователей о состоянии расчетов с бюджетом и фондами, нарушение сроков платежей, неправильное применение льгот, имеются случаи сокрытия, занижения выручки от реализации, которая служит базой для исчисления налога на прибыль, несоблюдения норматива включения затрат в расходы, учитываемые при налогообложении.
Все нарушения расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами ведут к применению к организации финансовых санкций в виде штрафов, пеней, неустоек, правильность расчетов которых также является объектом контроля.
68. Проверка учета основных средств
Целью проверки учета основных средств является контроль правильности, полноты, целесообразности, эффективности использования основных средств и порядка их учета.
В проверку учета основных средств входят:
1) операции по поступлению, перемещению, выбытию, начислению износа основных средств;
2) организации сохранности основных средств;
3) правильность определения первоначальной учетной стоимости основных средств;
4) операции по переоценке (уценке, дооценке) основных средств;
5) правильность полноты, своевременности документального оформления основных средств;
6) проверка проводимых текущих и капитальных вложений в основные средства (ремонт, реконструкция, модернизация);
7) операции по реализации основных средств;
8) анализ проводимых инвентаризаций.
Источниками информации по контролю и проверке учета основных средств являются первичные документы по учету основных средств (акты ввода в эксплуатацию, акты приема-передачи, инвентарные карточки, договоры покупки, передачи основных средств и т. д.), также анализируют учетную политику, учредительные документы, анализируют ведомости, расчеты по начислению износа, а также порядок отнесения затрат по амортизации в состав расходов, в т. ч. в налогообложение. Проверке подвергаются журналы, ордера, ведомости синтетического и аналитического учета, корректность проводок, отражающих хозяйственные операции по учету основных средств, анализируют положения по учетной политике, а также порядок выполнения принципов учета основных средств, закрепленные в учетной политике, анализируют правильность квалификации основных средств для того, чтобы подобрать процедуры проверки.