• банные услуги, услуги саун и соляриев;
• услуги по обучению и репетиторству;
• физкультурно-оздоровительную деятельность (шейпинг, аэробика, спортивные секции, группы здоровья);
• тренерские услуги;
• организацию и ведение кружков и студий;
• озеленительные работы;
• выпечку хлебобулочных и кондитерских изделий;
• сдачу в аренду квартир и гаражей;
• услуги носильщика;
• ветеринарное обслуживание;
• услуги консьержей и сторожей;
• услуги платных туалетов;
• ритуальные услуги.
Вводить систему налогообложения в виде патента на определенной территории и определять перечень видов деятельности и вести расчет стоимости патента, а также право выбора: работать по упрощенной системе налогообложения или по патенту, остается за субъектами РФ.
На предпринимателей, перешедших на работу по патенту, распространяются нормы, установленные другими статьями главы Налогового кодекса, посвященной УСН (ст. 34611 —34625 НК РФ), но с учетом особенностей, предусмотренных ст. 34625.1 НК РФ.
Патент выдается по выбору налогоплательщика на один из следующих периодов, начинающихся с первого числа квартала: квартал, полугодие, девять месяцев, год.
Заявление на получение патента подается индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет не позднее, чем за один месяц до начала применения индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения на основе патента.
Налоговый орган обязан в десятидневный срок выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента. Форма уведомления об отказе в выдаче патента утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. При выдаче патента заполняется также и его дубликат, который хранится в налоговом органе.
Годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке, предусмотренной п. 1 ст. 34620 НК РФ, процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.
Патент на более короткий срок (квартал, полугодие, девять месяцев) будет дешевле – его стоимость подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который был выдан патент.
Размер потенциально возможного дохода предпринимателя. Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода устанавливается законами субъектов РФ по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента. При этом допускается дифференциация такого годового дохода с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности индивидуальными предпринимателями на территории соответствующего субъекта РФ.
Если вид предпринимательской деятельности, предусмотренный законом субъекта РФ для налогообложения по патенту, входит в перечень видов предпринимательской деятельности, установленный для налогообложения ЕНВД. то размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по данному виду предпринимательской деятельности не может превышать величину базовой доходности, установленной ст. 34629 НК РФ, в отношении соответствующего вида предпринимательской деятельности, умноженную на 30.
Индивидуальные предприниматели, перешедшие на «упрощенку по патенту», производят оплату одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента.
Если индивидуальный предприниматель нарушил условия применения упрощенной системы налогообложения на основе патента (например, принял наемных работников) или осуществил на основе патента вид предпринимательской деятельности, не предусмотренный в законе субъекта РФ, где он работает, то он теряет право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента в периоде, на который был выдан патент. То же произойдет при неоплате (неполной оплате) предпринимателем одной трети стоимости патента в срок, установленный п. 8 ст. 34625.1 НК РФ.
В случае утери права на «УСН по патенту» индивидуальный предприниматель должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. При этом стоимость (часть стоимости) патента, уплаченная индивидуальным предпринимателем, ему не возвращается.
Оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 дней со дня окончания периода, на который был получен патент.
Утверждены следующие формы документов, необходимых для применения упрощенной системы налогообложения на основе патента (приказ ФНС России от 31 августа № САЭ-3-22\417):
• форма № 26.2.П-1 «Заявление на получение патента на право применения упрощенной системы налогообложения на основе патента»;
• форма № 26.2.П-2 «Уведомление об отказе в выдаче патента;
• форма № 26.2.П-3 «Патент на право применения упрощенной системы налогообложения на основе патента».
Налоговые ставки и порядок уплаты УСН. Налоговым периодом по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признается календарный год, а отчетными периодами – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 34619 НК РФ).
С 2009 г. налогоплательщики, применяющие УСН, освобождаются от обязанности представлять налоговые декларации и расчеты по итогам отчетного периода. Однако авансовые платежи по данным налогам уплачиваются по итогам отчетного периода в прежнем порядке.
Налоговые ставки регламентированы ст. 34620 НК РФ. Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 %.
Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере15 %.
Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.
Сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 % по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.
Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).
В соответствии с п. 7 ст. 34621 НК РФ и п. 1 и 2 ст. 34623 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается:
• налогоплательщиками—организациями – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
• налогоплательщиками—индивидуальными предпринимателями – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Авансовые платежи засчитываются в счет уплаты единого налога (п. 5 ст. 34621 НК РФ). При этом в гл. 262 НК РФ не предусмотрен зачет авансовых платежей в счет уплаты минимального налога.
Порядок исчисления и уплаты минимального налога. Согласно п. 6 ст. 34618 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, могут уплачивать по итогам налогового периода минимальный налог, который в соответствии со ст. 48 Бюджетного кодекса РФ зачисляется органами федерального казначейства в бюджеты государственных внебюджетных фондов. Вся сумма минимального налога направляется в социальные внебюджетные фонды.
Единый налог подлежит распределению:
• в бюджет субъекта РФ – 90 %;
• ФФОМС – 0,5 %,
• в территориальный ФОМС – 4,5 %,
• в ФСС РФ – 5 %.
Минимальный налог распределяется иначе:
• в Пенсионный фонд РФ – 60 %;
• ФФОМС – 2 %;
• в территориальный ФОМС – 18 %;
• ФСС РФ – 20 %.
Законом от 21 июля 2005 г. № 101– ФЗ с 1 января 2006 г. установлены следующие правила:
• сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 % налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 34615 НК РФ;
• минимальный налог уплачивается в случае, если именно за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога;