5) их объективности.
Аудитор должен пытаться убедиться там, где это необходимо, в том, что запрос направлен надлежащему лицу. Например, когда необходимо подтверждение о соглашении в отношении отказа от права исполнения долгосрочного долга субъекта, аудитор должен направить запрос должностному лицу кредитора, который осведомлен об отказе от права и который вправе предоставить соответствующую информацию.
Аудитор должен оценить, не возникнет ли ситуация, когда те или иные лица не смогут предоставить объективный и непредвзятый ответ на запрос о подтверждении. Аудитору следует принять во внимание информацию о компетентности отвечающего, его осведомленности, мотивации, возможности и желании предоставить ответ. Аудитор должен учесть влияние данных факторов на форму запроса о подтверждении и анализ полученных ответов, в том числе необходимость применения дополнительных аудиторских процедур.
Аудитор должен решить, есть ли достаточные основания для вывода о том, что запрос о подтверждении направляется отвечающему, от которого аудитор вправе ожидать ответа, дающего достаточную и надлежащую информацию о проверяемом объекте.
Например, аудитор может столкнуться с крупными и необычными хозяйственными операциями, произошедшими в конце года, которые существенным образом влияют на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. В то же время данные хозяйственные операции совершены с третьими лицами, которые находятся в экономической зависимости от аудируемого лица. В такой ситуации аудитору следует рассмотреть, нет ли у третьей стороны мотивов сообщить искаженную информацию.
Процедура внешнего подтвержденияПри осуществлении процедур получения внешних подтверждений, аудитор должен сам контролировать процесс отбора тех лиц, которым направляются запросы, подготовку и рассылку запросов о подтверждении и обработку ответов на эти запросы. Аудитор должен принимать необходимые меры, чтобы свести до минимума вероятность того, что результаты подтверждений окажутся искаженными, либо того, что запросы или ответы окажутся сфальсифицированными. Аудитор должен обеспечить то, чтобы запросы на предоставление подтверждений, подписанные руководством аудируемого лица, отсылались бы только непосредственно самим аудитором, чтобы запросы были надлежащим образом адресованы и чтобы в них содержалось требование направлять ответы напрямую аудитору. Аудитор должен убедиться, что ответы с подтверждениями поступили от должных отправителей.
Альтернативные аудиторские процедуры должны быть такими, чтобы они предоставляли доказательства о тех самых предпосылках подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые должны быть получены в результате запроса о подтверждении.
Если ответ отсутствует, то аудитору рекомендуется вступить в контакт с получателем, чтобы выяснить причины отказа и попытаться добиться ответа. В тех ситуациях, когда аудитору не удается получить ответ, он должен перейти к альтернативным аудиторским процедурам. Характер альтернативных процедур зависит от конкретного проверяемого бухгалтерского счета и соответствующей предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.
При проверке аналитических счетов дебиторов альтернативные процедуры могут включать в себя проверку последующих поступлений наличных средств, документов на отгрузку или другой документации об аудируемом лице для получения доказательств предпосылки существования (для получения доказательств предпосылки полноты рекомендуется провести тестирование продаж на дату окончания отчетного периода).
При проверке аналитических счетов кредиторов альтернативные процедуры могут включать в себя проверку выплат денежных средств, переписку с третьими сторонами для получения доказательств предпосылки существования, проверку первичных документов, например накладных на получение товара, для получения доказательств предпосылки полноты.
Аудитор должен выяснить, нет ли признаков того, что полученные ответы не являются надежными. Аудитор рассматривает подлинность полученных ответов и применяет соответствующие процедуры, чтобы рассеять возможные сомнения.
Например, аудитор может провести необходимую проверку источника и содержания ответа, связавшись по телефону с лицом, готовившим либо подписавшим ответ. Кроме того, в случае получения ответа по факсу или электронной почте аудитор может попросить отправителя направить ему подписанный и скрепленный печатью оригинал ответа по почте. Устные подтверждения следует фиксировать в рабочих документах, но если подтверждение, полученное устно, является значимым, то аудитору следует запросить ответственное лицо предоставить ему напрямую письменные подтверждения конкретной информации.
Если аудитор приходит к выводу о том, что в ходе направления запросов и получения подтверждений, а также в ходе применения альтернативных аудиторских процедур ему не удалось получить достаточных и надлежащих аудиторских доказательств, ему следует провести дополнительные процедуры для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств.
При формировании вывода аудитор должен учесть:
1) надежность полученных подтверждений и примененных альтернативных аудиторских процедур;
2) характер ответов на запрос, содержащих возражения, в том числе особенности (как количественные, так и качественны) данных возражений;
3) информацию, полученную в результате остальных аудиторских процедур.
На основании оценки данных обстоятельств аудитор решает, есть ли необходимость в применении дополнительных аудиторских процедур для получения достаточной надлежащей информации о проверяемом объекте.
Аудитору следует обратить внимание на причины и периодичность возражений, сообщаемых лицами, готовящими ответ. Возражение может свидетельствовать об искажениях и ошибках в учете аудируемого лица, и если это так, то аудитор устанавливает причины этих ошибок и искажений и оценивает, окажут ли они существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности. Если возражение свидетельствует об искажении, то аудитору рекомендуется пересмотреть характер, временные рамки и объем аудиторских процедур, необходимых для получения требующихся доказательств.
Оценка результатов полученных ответовАудитор должен оценить, насколько результаты полученных ответов совместно с результатами других проведенных аудиторских процедур обеспечивают надежность и достаточность информации о проверяемом объекте в отношении аудируемой предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Получение внешних подтверждений до завершения отчетного периодаВ тех случаях, когда аудитор использует внешнее подтверждение информации по состоянию на дату, предшествующую дате завершения отчетного периода, аудитор должен получить необходимую информации о проверяемом объекте, свидетельствующую о том, что хозяйственные операции промежуточного периода, относящиеся к данной предпосылке подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, не были существенно искажены.
В порядке исключения, когда уровень неотъемлемого риска и риска средств контроля оценивается ниже, чем высокий, аудитор может принять решение подтвердить остатки на дату, предшествующую дате завершения отчетного периода, например, если завершение аудита планируется вскоре после отчетной даты.4.2. Стандарт организации аудита
Для того чтобы по результатам проведенного аудита аудитор смог выразить объективное мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица, необходимо четко спланировать проверку.
Основным стандартом, регламентирующим организацию аудиторской проверки, является Международный стандарт аудита № 300 «Планирование».
MCA № 300 устанавливает единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности и применяется в первую очередь к проверкам, которые аудитор проводит не первый год в отношении данного аудируемого лица. Для проведения аудиторской проверки в течение первого года аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в него другие вопросы, помимо тех, которые указаны в данном стандарте.
Согласно MCA № 300 планирование аудита — это разработка общей стратегии и деталей аудиторской проверки с целью эффективного и своевременного аудита.
Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.
Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.
Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.
Планирование аудита предполагает разработку общего плана и программы аудита.
Общий план аудитаАудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным, для того чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.
При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:
1) деятельность аудируемого лица, в том числе: