одственных запасов, а также сделать вывод об отсутствии оснований для включения в аудиторское заключение оговорки об ограничении объема аудита.
Например, документация по последующей продаже конкретных объектов производственных запасов, приобретенных или купленных до проведения инвентаризации, может предоставить достаточные надлежащие аудиторские доказательства.
Планируя свое присутствие при инвентаризации производственных запасов или выполнение альтернативных процедур, аудитор обязан принимать во внимание:
1) особенности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, применяемых в отношении производственных запасов;
2) неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения в отношении производственных запасов, а также уровень существенности;
3) соответствие нормативным требованиям и особенностям деятельности аудируемого лица утвержденных его руководством порядка и инструкции по проведению инвентаризации;
4) сроки проведения проверки фактического наличия;
5) территориальное расположение мест хранения производственных запасов;
6) необходимость привлечения экспертов в помощь аудиторам.
Если количество производственных запасов определяется путем проведения их инвентаризации и при этом присутствует аудитор или если на предприятии функционирует система непрерывного учета и аудитор присутствует при подсчете один или несколько раз в течение года, то аудитору рекомендуется наблюдать за выполнением процедур подсчета сотрудниками аудируемого лица, а также самостоятельно выполнять выборочные проверки фактического наличия.
Если сотрудники аудируемого лица определяют количество производственных запасов расчетным путем (например, путем оценки веса груды угля, руды и т. и.), то аудитору необходимо убедиться в обоснованности используемых аудируемым лицом процедур.
Если производственные запасы размещены в нескольких местах, аудитору следует определить, в каком местонахождении запасов его присутствие является более важным. При этом аудитору следует принимать во внимание существенность этих запасов и оценку неотъемлемого риска и риска средств контроля применительно к различным местам нахождения запасов.
Аудитору следует ознакомиться с утвержденным руководством аудируемого лица документом, регламентирующим порядок проведения инвентаризации, чтобы получить информацию:
1) о применяемых процедурах контроля (например, при сборе заполненных инвентарных ведомостей, при учете незаполненных бланков ведомостей, а также при подсчете и повторном пересчете запасов);
2) о порядке определения стадии завершения незавершенного производства; определения некондиционных, вышедших из употребления или поврежденных изделий, а также производственных запасов, принадлежащих третьей стороне (например, товаров, принятых на комиссию);
3) о наличии порядка, регламентирующего движение производственных запасов между подразделениями аудируемого лица, а также порядка сдачи и приемки производственных запасов до и после даты окончания отчетного периода.
Для того чтобы убедиться в том, что процедуры, установленные руководством аудируемого лица, выполняются надлежащим образом, аудитору необходимо провести наблюдение за процедурами, выполняемыми работниками, а также произвести самостоятельные выборочные контрольные подсчеты. При осмотрах и подсчетах аудитор должен проверить полноту и точность записей аудируемого лица путем сличения выбранных записей и физического наличия соответствующих производственных запасов, а также данных инвентарного подсчета и соответствующих записей в инвентарных ведомостях. Также аудитору необходимо сохранять копии таких записей подсчета для последующих проверок и сопоставлений.
Аудитору необходимо рассмотреть процедуры аудируемого лица по отнесению поступающих производственных запасов к различным учетным периодам, включая подробную информацию о движении производственных запасов до, во время и после подсчета, с тем, чтобы учет такого движения можно было проверить позднее. Инвентаризация производственных запасов проводится на дату, которая не является датой окончания отчетного периода. Данный подход аудитор применяет в том случае, если риск средств контроля является ниже высокого. Если инвентаризация имела место до даты окончания отчетного периода, аудитору следует посредством выполнения надлежащих процедур определить, правильно ли отражены в учете изменения производственных запасов, имевшие место между датой их подсчета и датой окончания отчетного периода. Если с целью определения остатков на конец периода субъект применяет систему непрерывного учета производственных запасов, аудитор посредством выполнения соответствующих процедур должен определить, понятны ли причины любых существенных различий между результатами инвентарного подсчета и записями, полученными в результате непрерывного учета производственных запасов, а также вносятся ли соответствующие поправки в данные бухгалтерского учета.
Аудитору необходимо проверить соответствующий регистр учета производственных запасов (например, ведомость остатков материалов). Регистр учета производственных запасов составляется на основе последней инвентаризации, для того, чтобы определить, насколько точно он отражает фактические результаты подсчета.
Если производственные запасы находятся на хранении третьей стороны, аудитор должен получить непосредственно от третьей стороны подтверждение относительно количества и состояния производственных запасов, хранимых по поручению аудируемого лица. В зависимости от существенности таких производственных запасов аудитор должен также рассмотреть следующие моменты:
1) независимость третьей стороны и возможность аудитора доверять информации, сообщаемой ее руководством;
2) целесообразность личного наблюдения или возможности назначения другого аудитора для наблюдения за инвентаризацией производственных запасов;
3) целесообразность получения аудиторского заключения аудитора третьей стороны относительно адекватности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля этой стороны, с тем чтобы удостовериться, что производственные запасы были подсчитаны точно и хранятся надлежащим образом;
4) возможность и целесообразность инспектирования документации по товарноматериальным запасам, находящимся на хранении у третьих сторон (например, складских расписок), или получения подтверждения от других сторон в случае передачи таких производственных запасов в качестве залога.
Аудит информации о делах, которые находятся на рассмотрении в суде, и претензионных спорахДела, которые находятся на рассмотрении в суде, и претензионные споры, в которые вовлечено аудируемое лицо, могут иметь существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и поэтому они должны быть раскрыты в этой отчетности и (или) по ним должны быть начислены резервы.
Аудитору необходимо выполнить определенные процедуры, для того чтобы получить сведения о судебных делах и претензионных разбирательствах, в которые вовлечено аудируемое лицо и которые могут иметь существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. К числу таких процедур можно отнести следующие:
1) направление необходимых запросов руководству аудируемого лица, включая получение официальных заявлений и разъяснений от руководства;
2) проверка протоколов заседаний совета директоров или аналогичного органа;
3) проверка переписки аудируемого лица с организацией, оказывающей ему юридические услуги;
4) проверка затрат аудируемого лица;
5) использование информации о деятельности аудируемого лица, включая информацию, полученную в ходе бесед с сотрудниками юридической службы аудируемого лица.
В том случае, если аудитор обнаружил наличие судебных дел или претензий или считает, что таковые могут иметь место, он должен обратиться непосредственно к организации, оказывающей аудируемому лицу юридические услуги. Это способствует получению достаточных надлежащих аудиторских доказательств относительно осведомленности руководства аудируемого лица о потенциально существенных судебных делах и претензиях, а также относительно надежности сделанных руководством оценок финансовых последствий таких дел и претензий.
Письмо организации подготавливается и подписывается руководством аудируемого лица. Отправка такого письма осуществляется аудитором. Данное письмо должно содержать запрос о том, чтобы юридическая организация вступила в контакт с аудитором. Если аудитор опасается, что юридическая организация не ответит на запрос общего характера, в письмо можно порекомендовать включить:
1) перечень судебных дел и претензий;
2) оценку руководства аудируемого лица в отношении результатов судебных дел и претензий, а также его прогноз относительно финансовых последствий для аудируемого лица таких дел и претензий;
3) оценку руководства аудируемого лица, а также информацию о предоставлении аудитору дополнительных сведений в случае, если юридическая организация посчитает направленный ей перечень неполным или неточным.
Аудитор должен проанализировать текущее положение по потенциально существенным юридическим вопросам вплоть до даты аудиторского заключения. В некоторых случаях аудитору может потребоваться получить от юридической организации информацию, отражающую самые последние изменения.
В случае сложности дела или наличия разногласий между руководством аудируемого лица и организаций, оказывающих этому аудируемому лицу юридические услуги, может возникнуть необходимость встречи аудитора с представителями этой юридической организации с целью обсуждения вероятного исхода судебного дела или претензии. Эти встречи происходят с разрешения руководства аудируемого лица и желательно в присутствии лица, представляющего руководство.
В том случае, если руководство аудируемого лица отказывается дать разрешение аудитору на обращение к организации, оказывающей этому аудируемому лицу юридические услуги, то такой отказ следует рассматривать как ограничение объема аудита, что обычно приводит к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения. Если юридическая организация отказывается ответить надлежащим образом и аудитор не имеет возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства посредством выполнения альтернативных процедур, аудитору следует определить, ограничивается ли тем самым объем аудита и следует ли ему на основании этого выразить мнение с оговоркой или дать отказ от выражения мнения.