В том случае, если долгосрочные финансовые вложения являются существенными для финансовой (бухгалтерской) отчетности, то аудитор должен получить достаточные аудиторские доказательства относительно стоимостной оценки таких финансовых вложений и раскрытия информации о них.
Такие аудиторские процедуры обычно включают рассмотрение доказательств возможности их отражения в составе внеоборотных активов, обсуждение с руководством аудируемого лица вопроса о намерении сохранения данных активов на балансе данного лица, а также получение официальных письменных заявлений и разъяснений по данному вопросу.
Другие процедуры обычно включают проверку финансовой (бухгалтерской) отчетности и другой информации (например, биржевых котировок, которые служат показателем стоимостной оценки), а также сопоставление данных стоимостных оценок с балансовой стоимостью финансовых вложений вплоть до даты аудиторского заключения.
Если в соответствии с существующими требованиями по ведению учета и подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности стоимостная оценка каких-либо долгосрочных финансовых вложений должна быть изменена, аудитор должен выяснить, были ли отражены в учете необходимые корректировки и (или) раскрываемые сведения.
Аудит информации по отчетным сегментамИнформация по отчетным сегментам является существенной для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно ее раскрытия в соответствии с действующими требованиями подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Следовательно, информация по отчетным сегментам является неотъемлемой частью финансовой (бухгалтерской) отчетности, поэтому аудитор не проводит аудиторских процедур, которые следовало бы проводить исключительно с целью выражения мнения относительно достоверности отраженной в отчетности информации по сегментам. В связи с этим концепция существенности включает в себя как количественные, так и качественные факторы, и в ходе аудита информации по отчетным сегментам это необходимо учитывать.
Если аудиторские процедуры выполняются в отношении информации по отчетным сегментам, то они обычно включают аналитические процедуры.
Аудитору необходимо обсудить с руководством аудируемого лица методы для составления информации по отчетным сегментам, и определить, приведет ли использование этих методов к раскрытию информации в соответствии с установленным порядком подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также проверить применение этих методов.
Аудитор должен также проанализировать на предмет последовательности отражения по отношению к данным предшествующих периодов и адекватности раскрытия информации о несоответствиях:
1) продажи, передачи материальных объектов и платежи, имевшие место между сегментами;
2) межсегментные обороты;
3) сопоставление отраженных в отчетности данных со сметами и другими ожидаемыми результатами, например с отношениями валовой прибыли;
4) распределение активов и расходов между сегментами.5.3. Особенности применения международных стандартов к другим видам аудиторских услуг
Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.
Оказание аудиторскими организациями, а также индивидуальными аудиторами сопутствующих аудиту услуг регламентировано группой международных стандартов аудита «Сопутствующие услуги», которая включает три стандарта:
1) MCA 910 «Задание по обзору финансовой информации»;
2) MCA 920 «Задание по выполнению согласованных процедур»;
3) MCA 930 «Задание по подготовке финансовой информации».
Под сопутствующими аудиту услугами понимается оказание аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами таких услуг, как:
1) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование. Постановка бухгалтерского учета — это залог успешной и стабильной деятельности бухгалтерии предприятия. Данный процесс включает:
а) формирование учетной политики для целей бухгалтерского учета и учетной политики организации для целей налогообложения с приложениями рабочего плана счетов бухгалтерского учета, формами первичных учетных документов;
б) разработку подробных рекомендаций по ведению бухгалтерского учета в соответствии с деятельностью организации;
в) обучение бухгалтеров работе с операциями, внедренными сторонними специалистами в процессе постановки учета;
2) налоговое консультирование (по вопросам оптимизации налоговых платежей).
В настоящее время практикуют следующие направления работы по совершенствованию системы налогообложения предприятия:
а) экспертное заключение по эффективности применяемой схемы налогообложения;
б) экспертное заключение по схемам налогообложения, которые предприятие предполагает использовать;
в) комплекс мер по недопущению и минимизации налоговых санкций;
г) разработка схемы оптимизации налогообложения;
д) выработка для предприятия эффективной персональной системы налогообложения;
е) внедрение новых систем налогообложения;
ж) составление индивидуального налогового календаря;
3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;
5) правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;
6) автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
7) оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;
8) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
9) проведение маркетинговых исследований;
10) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;
11) обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;
12) оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.5.4. Роль и факторы развития международных стандартов аудита в современном мире
В процессе реформирования системы бухгалтерского учета в России возникли проблемы перехода отечественной практики ведения учета на международные стандарты учета и отчетности. В результате того появилась потребность в знании международных аудиторских стандартов. Развитие аудита в нашей стране, принятие Федерального закона «Об аудиторской деятельности» обусловили необходимость пересмотра имеющихся правил (стандартов) для преобразования их в нормативные документы федерального уровня. Кроме того, законодательством предусмотрена возможность аккредитации профессиональных аудиторских объединений органом, регулирующим аудиторскую деятельность в России, при условии разработки этими объединениями внутренних правил (стандартов). При лицензировании аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов особое внимание уделяется вопросам качества услуг, что невозможно без внутрифирменной стандартизации.
Все это усилило интерес к методологии аудита и повысило потребность специалистов этой сферы в освоении международных стандартов аудиторской деятельности и положений о международной аудиторской практике.
Международная федерация бухгалтеров (МФБ), организующая работу по формированию и внедрению международных стандартов финансовой отчетности и аудита, проводит большую работу по совершенствованию методологической работы в области аудиторских проверок и оказания сопутствующих услуг.
МФБ является международным объединением лиц бухгалтерской профессии. МФБ была основана 7 октября 1977 г. с целью координации на мировом уровне деятельности профессиональных организаций в области учета, финансовой отчетности и аудита. В настоящее время ее членами являются 156 профессиональных организаций из 114 стран. Россия в МФБ представлена полноправным членом — Институтом профессиональных бухгалтеров России и членом-наблюдателем — Российской коллегией аудиторов.
В МФБ сказано, что основная ее цель — всемерное развитие бухгалтерской профессии на основе гармонизированных (согласованных) стандартов с целью предоставления высококачественных услуг в интересах общества. Для выполнения этой миссии в аудиторской области Совет МФБ учредил Комитет по международной аудиторской практике (КМАП), призванный разрабатывать стандарты и положения в отношении аудита и сопутствующих услуг. В настоящее время функции КМАП выполняет Совет по международным аудиторским и гарантирующим стандартам. Принятие этих документов будет способствовать большей однородности аудита в мире, а также повышению качества услуг.
Методика работы над стандартами и положениями, принятая в МФБ, включает следующие этапы:
1) отбор тем, предназначенных для изучения;
2) создание специальных подкомитетов;
3) изучение в подкомитетах исходной информации и подготовку проектов для рассмотрения Комитетом (Советом);
4) представление проекта в случае его утверждения Комитетом (Советом) на рассмотрение организациям — членам МФБ и международным организациям;
5) рассмотрение комментариев и предложений Комитетом (Советом) для внесения изменений;
6) издание утвержденной новой редакции проекта в виде соответствующего стандарта или положения.
Вопросами регулирования аудита в МФБ занимается также Комитет государственного сектора (КГС).
МФБ создала объединение фирм, участвующих в оказании аудиторских услуг в международном масштабе — Форум фирм, в который вошли представители 23 транснациональных аудиторских фирм. Целью образования Форума фирм является надзор за разработкой нового международного режима регулирования аудита с помощью нового глобального стандарта качества, созданного на основе существующих международных стандартов аудита и Этического кодекса МФБ. В Форум фирм может вступить любая международная компания, которая готова соблюдать стандарты и периодически подвергаться внешнему контролю. Исполнительным органом Форума фирм является Транснациональный аудиторский комитет (ТАК). В структуру МФБ входит также Комитет по мониторингу, призванный осуществлять надзор за соблюдением членами федерации их обязанностей и сотрудничать с ТАК.