Для ускорения работы над Международными стандартами аудита Совет Международной федерации бухгалтеров одобрил выделение дополнительных ресурсов, которые направляются на финансирование работы Комитета по международной практике аудита, главными задачами которого являются:
1) пересмотр отдельных Международных стандартов аудита (MCA) и Положений о международной аудиторской практике (ПМАП);
2) разработка стандартов по услугам, предусматривающим выдачу аудиторских гарантий (например, составление заключения о системе внутреннего контроля), отражающих переход аудиторской практики с «подтверждения» на «гарантирование»;
3) пересмотр рекомендаций в отношении аудиторских проверок коммерческих банков;
4) публикация MCA по производным ценным бумагам (финансовым инструментам).
Часть этих задач уже успешно выполнена. Так, например, пересмотрены MCA «Мошенничество и ошибка», «Допущение непрерывности деятельности предприятия», принята новая редакция ПМАП «Аудит международных коммерческих банков» и «Взаимодействие инспекторов по банковскому надзору и внешних аудиторов».
МФБ выражает уверенность в том, что более серьезное внимание к MCA позволит получить одобрение основных стандартов аудита Международной организацией комиссий по ценным бумагам (IOSCO). Это в свою очередь повысит уровень доверия к аудиту финансовой отчетности, особенно в тех случаях, когда она подготовлена в соответствии с МСФО.
26 октября 2000 г. в Москве было представлено первое официальное русское издание Международных стандартов аудита и Этический Кодекс Международной федерации бухгалтеров. Издание было подготовлено Международным центром реформы системы бухгалтерского учета (МЦРСБУ) в соответствии с официальным разрешением МФБ и при активном участии ведущих российских специалистов в области аудита и бухгалтерского учета. МЦРСБУ был создан в 1998 г. как российское некоммерческое негосударственное лицо в рамках государственной программы перехода с российской системы бухгалтерского учета на Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). В качестве учредителей МЦРСБУ выступали ведущие европейские и американские организации, занимающиеся вопросами экономического сотрудничества с РФ, а также Институт профессиональных бухгалтеров России. Поддержку МЦРСБУ оказывают Агентство международного развития США (USAID), Департамент международного развития Великобритании, ТАСИС и некоторые частные организации через Американскую торговую палату и Консультативный совет но иностранным инвестициям при Правительстве РФ.
МЦРСБУ играет ведущую роль в процессе внедрения в российскую практику международных стандартов финансовой отчетности и аудита. Так, в 1998–1999 гг. центром был представлен официальный перевод Международных стандартов финансовой отчетности на русский язык. В настоящее время центром координируется работа по распространению реформы системы бухгалтерского учета в России: проводятся семинары и конференции, выпускается и бесплатно распространяется информационный бюллетень «Accounting Report», на бесплатной основе предоставлены учебным заведениям и другим пользователям учебные пособия по международным стандартам учета и издание Международных стандартов аудита и Этического Кодекса МФБ.
Важность данного издания в современных российских условиях трудно переоценить. В последние годы заметно активизировалась деятельность федерации по пересмотру имеющихся и разработке новых международных аудиторских стандартов и положений о международной аудиторской практике с учетом опыта, приобретенного компаниями и специалистами за время, прошедшее с момента введения в действие первых версий этих документов. Аудиторские стандарты являются гибким инструментом, способным адекватно реагировать на изменения в профессиональной среде и экономике.
Изменение отечественных аудиторских стандартов в соответствии с международными нормами значительно повышает престижность российских аудиторских заключений на международном уровне, открывая дорогу отечественным компаниям на мировой рынок. В связи с этим изучение международных стандартов аудиторской деятельности и соотношение их с правилами регулирования аудита в России является крайне актуальным.
В 1998 г. MCA использовали в качестве национальных стандартов 34 страны, еще в 35 странах они применялись без значительных изменений. Положения о международной аудиторской практике разрабатываются для предоставления практической помощи аудиторам в применении MCA и не имеют силы стандартов.
МФБ признает существование национальных стандартов аудита во многих странах мира, стремится учесть различия и разрабатывает стандарты аудита, которые могут быть приняты на международном уровне. Если местные положения соответствуют MCA, то услуги аудиторов, оказанные с соблюдением национальных стандартов, автоматически приравниваются к аудиту, проведенному в соответствии с MCA. Если национальные положения противоречат MCA, то организации — члены МФБ должны прилагать усилия для включения в свои национальные стандарты аудита принципов, на которых базируются MCA.
Страны — члены МФБ, желающие принять MCA в качестве своих национальных стандартов, должны составить заявление, определяющее юридическую силу принимаемых стандартов и возможности их применения в конкретной стране. Если в MCA имеются рекомендации, отличающиеся от нормативных положений, принятых в данной стране, то в пояснения к стандарту включаются соответствующие ссылки, согласно которым спорное положение решается в пользу национального законодательства. Кроме того, разрешается разрабатывать дополнительные стандарты по аспектам, не освещенным в MCA.
Международные стандарты аудита могут быть использованы:
1) в качестве национальных аудиторских стандартов (в таких странах, как Кипр, Малайзия, Нигерия и др.);
2) как база для разработки собственных аудиторских стандартов (в России, Австралии, Бразилии, Еолландии и др.);
3) как основа регулирования профессиональной деятельности при проведении аудита транснациональных корпораций международными аудиторскими организациями.
Они принимаются к сведению и руководству в странах, имеющих национальные стандарты, при отсутствии регулирования какого-либо аспекта собственными стандартами (в Соединенных Штатах Америки и др.).Глава 6. Характеристика стандартов
6.1. Стандарт 1 «Цели и объем проверки финансовых отчетов»
В международной практике цель и объем проверки финансовых отчетов определяются стандартом 200 «Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности». Аудит финансовой отчетности позволяет аудитору выразить мнение о том, составлена ли финансовая отчетность организации во всех существенных аспектах в соответствии с установленными основами финансовой отчетности. В стандарте выделяют следующие разделы:
1) «Цель аудита;
2) «Общие принципы аудита». В данном разделе отмечается необходимость соблюдения аудиторами Кодекса этики профессиональных бухгалтеров. В стандарте указываются основные принципы, процедуры, рекомендации, в соответствии с которыми проводится проверка финансовой отчетности. Также отмечается, что аудиторы должны планировать и проводить аудит с определенной долей профессионального скептицизма, сознавать, что могут существовать обстоятельства, влекущие искажение финансовой отчетности;
3) «Объем аудита». В данном разделе описывается, какие процедуры необходимы для проведения аудита;
4) «Разумная уверенность». Понятие «разумная уверенность» применяется ко всему процессу аудита, к сбору аудиторских доказательств, необходимых для формирования вывода об отсутствии существенных искажений в финансовой отчетности. Здесь же показываются возможные ограничения, которые могут повлиять на обнаружение искажений отчетности, что связано с использованием тестирования, с тем, что большая часть аудиторских доказательств носит исчерпывающий характер, прочие необычные обстоятельства, усиливающие риск необнаружения искажений, и др.;
5) ответственность за финансовую отчетность. Оговаривается ответственность руководства экономического субъекта за подготовку и представление финансовой отчетности;
6) перспективы государственного сектора. В данном разделе отмечаются специфические полномочия аудиторов государственного сектора по сравнению с частным.
В качестве основных принципов аудита в стандарте выделяют независимость, порядочность, объективность, профессиональную компетентность, должную
тщательность, конфиденциальность, профессиональное поведение, следование
техническим стандартам.
В России аналогичным стандартом является правило (стандарт) аудиторской деятельности № 1 «Цели и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Согласно стандарту основная цель аудита заключается в выражении мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. В российском стандарте в отличие от международного отсутствует раздел «Объем аудита», дается только описание аудиторских процедур, проведение которых необходимо для получения информации. В отечественном стандарте четко определяется ответственность аудитора и руководства экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит. Аудируемое лицо ответственно за составление и предоставление финансовой (бухгалтерской) отчетности, а аудиторы — за выражение мнения о ее достоверности. Аудиторам и аудиторским организациям запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.6.2. Стандарт 2 «Письмо о соглашении на проведение аудита»
Экономический субъект должен предоставить в аудиторскую фирму письмо-предложение о проведении аудита или сопутствующих услуг.
До заключения договора на проведение аудита исполнительному органу экономического субъекта направляется письмо-обязательство во избежание неправильного понимания условий предстоящего договора. Экономический субъект должен дать письменное согласие. Письмо-обязательство не составляется, если аудиторская организаци