8) дату аудитора;
9) адрес аудитора;
10) подпись аудитора.
Некоторые задания, считающиеся в условиях частного сектора аудиторскими заданиями для специальных целей, в условиях государственного сектора не имеют специальных целей. Аудитор должен учитывать этот момент. Аудитор должен принять во внимание, что аудиторские заключения в государственном секторе являются общедоступными, а значит, ограничить их использование особой группой пользователей невозможно. Международный стандарт содержит четыре приложения:
1) примеры заключений по финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с всесторонними основами бухгалтерского учета, отличными от международных стандартов финансовой отчетности или национальных стандартов;
2) примеры заключений по компонентам финансовой отчетности;
3) примеры заключений в соответствии с контрактными договоренностями;
4) примеры заключений по обобщенной финансовой отчетности.6.25. Стандарт 25 «Существенность и аудиторский риск»
Порядок определения существенности в международной аудиторской практике, а также описание взаимосвязи между существенностью и аудиторским риском приведены в Стандарте 25 «Существенность и аудиторский риск».
Раздел «Существенность» содержит утверждение о том, что целью аудита финансовой отчетности является предоставление аудитору возможности выразить мнение относительно того, составлена ли отчетность во всех существенных аспектах, в соответствии с основами подготовки финансовой отчетности. Аудитору необходимо оценивать существенность как при определении характеров, сроков и объема аудиторских процедур, так и при оценке последствий и искажений.
В стандарте указано на зависимость уровня существенности от законодательных и нормативных требований и факторов, которые имеют отношение к отдельным сальдо счетов финансовой отчетности и связи между ними.
Раздел «Взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском» рассматривает изменение аудиторской оценки существенности и аудиторского риска на разных этапах аудита, которое может быть вызвано изменением обстоятельств или получением дополнительной информации аудитором в результате аудиторской проверки. При планировании аудиторской проверки аудитору необходимо устанавливать уровень существенности на более низком уровне, чем тот, который предполагается использовать для оценки результатов аудита, так как это позволяет уменьшить вероятность необнаружения искажений и предоставляет некоторую степень безопасности при оценке последствий искажений, обнаруженных в процессе аудиторской проверки.
Согласно разделу «Оценка последствий искажений» при оценке объективности представления финансовой отчетности аудитору необходимо определить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной. Аудитор, высказывая мнение о достоверности финансовой отчетности, дает оценку конкретным балансовым статьям, показателям, группам операций. Большинство искажений и ошибок в бухгалтерском учете оказывают влияние на бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и другие формы отчетности. Для оценки существенности аудитору необходима система показателей.
Уровень существенности представляет собой предельно допустимый уровень возможного искажения отдельной статьи или финансового показателя, а также финансовых результатов в целом.
Существенность в аудите имеет две стороны: качественную и количественную. Качественная сторона позволяет определить, носят ли существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. Количественная сторона позволяет определить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения количественный критерий — уровень существенности. Уровень существенности связан с аудиторским риском, и между ними существует обратная зависимость.
Аудиторский риск — это оценка риска неэффективности проверки, которая основывается на установлении надежности системы учета клиента, неэффективности системы внутреннего контроля экономического субъекта, невыявления ошибок клиента аудиторами или признания того, что бухгалтерская отчетность содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений нет.
Чем ниже величина желаемого риска для аудитора, тем больше он должен быть уверен в том, что отчетность не содержит материальных ошибок и пропусков. Нулевой риск означает абсолютную уверенность.
Порядок определения уровня существенности должен быть оформлен документально и применяться на постоянной основе после решения исполнительного органа аудиторской организации.
Так как методы, применяемые при расчете уровня существенности, являются коммерческой тайной аудиторской организации, утверждению и раскрытию подлежат только основные аспекты этих методов.
Документ, которым регламентируется определение уровня существенности, может быть изменен только в том случае, если для этого возникнут достаточно веские причины. Значение уровня существенности должно быть определено по каждой аудиторской проверке по завершении этапа планирования аудиторской проверки. Полученное значение уровня существенности в обязательном порядке фиксируется в общем плане аудита.
Аудиторы имеют право корректировать значение уровня существенности только в случае выявления обстоятельств, которые станут известны ему по ходу проверки. Любые корректировки данного показателя в ходе проверки должны быть отражены в рабочей документации проверки.
Уровень существенности следует применять не как единый показатель, а как набор различных значений уровня существенности, установленных для наиболее значимых статей баланса, для определения которых необходимо проанализировать структуру баланса и выделить статьи, имеющие удельный вес в валюте баланса.
Выявленные аудитором отклонения могут быть существенными не только качественно, но и количественно. Пользователей бухгалтерской отчетности в первую очередь волнуют вопросы продолжения деятельности экономического субъекта. Они должны быть уверены, что в обозримом будущем отсутствуют и не возникнут обстоятельства, которые могут привести экономический субъект к банкротству. Поэтому к серьезным нарушениям, не определяемым количественно, можно отнести те, санкции за которые ставят нормальную работу экономического субъекта под угрозу. Существенными следует признавать нарушения, которые могут повлечь за собой уголовную ответственность руководителей, либо штрафные санкции, которые являются значительными по отношению к валюте баланса и прибыли экономического субъекта. К таким нарушениям относится ведение экономическим субъектом лицензируемой деятельности без получения соответствующих лицензий. Существенными признаются также выявленные хищения, незаконные выплаты и поступления независимо от их количественного выражения. Аудитор обязан сделать вывод, что отчетность проверяемого экономического субъекта не может быть признана достоверной, если выполняется одно из следующих условий:
1) отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного выше уровня существенности;
2) имеются качественные отклонения учета и отчетности от требований нормативных актов.Примерная система базовых показателей уровня существенности информации
6.26. Стандарт 26 «Аудит учетных оценок»
Стандарт 26 «Аудит учетных оценок» регламентирует требования аудита оценочных значений, которые содержатся в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудитору необходимо получить аудиторские доказательства, которые будут подтверждать оценочные значения.
Оценочные значения — это приблизительно рассчитанные на основе профессионального суждения значения некоторых показателей, если отсутствуют точные способы.
К таким показателям относятся:
1) оценочные резервы;
2) амортизационные отчисления;
3) начисленные доходы;
4) отложенные налоговые активы и обязательства;
5) резерв на покрытие убытков, понесенных в результате финансово-хозяйственной деятельности;
6) убытки по договорам строительства, признанные до прекращения действия этих договоров.
Расчеты бывают простыми и сложными.
При аудите оценочных значений аудитор должен получить аудиторские доказательства относительно того, является ли оценочное значение приемлемым в данных обстоятельствах. Доказательства, которые подтверждают оценочное значение, трудно получить.
При проверке оценочных значений аудитору необходимо:
1) провести проверку процедур, которые используются руководством экономического субъекта при расчете оценочного значения;
2) использовать независимую оценку для сравнения с оценкой, которую произвело руководство проверяемой организации;
3) проверить последующие события (в том числе события после отчетной даты) для подтверждения правильности сделанного расчета.
При проверке используемых процедур на проверяемом предприятии аудитору необходимо:
1) оценить исходные данные;
2) провести арифметическую проверку расчетов;
3) сравнить расчеты предыдущих периодов с фактическими результатами за этот период. Аудитор должен определить, правильно ли проанализированы собранные данные и сделаны прогнозы. При сложных расчетах с использованием специальных методов аудитор может воспользоваться результатами работы экспертов. Аудитору необходимо произвести проверку формул, которые были использованы при расчетах оценочных значений.
Аудитор должен сравнить оценочные значения за предыдущие периоды с фактическими результатами за эти же периоды.
Аудитор может получать от третьего лица независимую оценку и проводить ее сравнение с оценочным значением, которое было получено руководством экономического субъекта. При использовании независимой оценки аудитор должен убедиться в обоснованности исходных данных, а также рассмотреть необходимые допущения и провести проверку процедур расчета. Аудитору необходимо провести сравнительный анализ оценочных значений за предыдущие периоды с фактическими результатами за эти периоды.