Аудитор должен дать окончательную оценку оценочным значениям, которая будет основываться на знании деятельности аудируемого лица.
Из-за неопределенности, которая присуща оценочному значению, оценка расхождений может быть сложнее, чем в других областях аудита. При наличии расхождений между аудиторской оценкой суммы и оценочным значением аудитор должен определить, есть ли необходимость в корректировке финансовой (бухгалтерской) отчетности в связи с наличием такого расхождения. Если разница несущественна, то у аудитора нет необходимости проводить корректировку. Если, по мнению аудитора, разница большая, то ему следует обратиться к руководству экономического с предложением пересмотреть оценочное значение.6.27. Стандарт 27 «Изучение перспективной финансовой информации»
Порядок проверки и исследования ожидаемой финансовой информации определяется MCA 810 «Исследование ожидаемой финансовой информации».
Ожидаемая финансовая информация — это финансовая информация, основанная на допущениях относительно событий, которые могут произойти в будущем, и возможных действий субъекта. Прогноз — это ожидаемая финансовая информация, которая подготавливается на основании допущений относительно будущих событий, наступление которых ожидает руководство, и действий, которые руководство предполагает предпринять на момент подготовки информации.
При выполнении задания по исследованию ожидаемой финансовой информации аудитор должен получить доказательства того, что допущения руководства, основанные на более точных оценках, на которых базируется ожидаемая финансовая информация, нельзя не считать разумными; ожидаемая финансовая информация правильно подготовлена на основании допущений; ожидаемая финансовая информация подготовлена на той же основе, что и финансовая отчетность за предыдущие годы, в соответствии с принципами бухгалтерского учета; ожидаемая финансовая информация представлена надлежащим образом и все существенные допущения раскрыты.
При проверке прогнозной информации аудитор должен изучить возможное использование информации. Он определяет, предназначена ли данная информация для общего или ограниченного распространения.
Аудитор должен учитывать, что чем длиннее охватываемый период, чем он продолжительнее, тем ниже возможность руководства сделать допущения, основанные на более точных оценках.
Оценивая представление и раскрытие ожидаемой финансовой информации, аудитор должен определить, носит ли представление ожидаемой финансовой информации информативный характер и не вводит ли оно в заблуждение; четко ли раскрыта учетная политика в примечаниях к ожидаемой финансовой информации; адекватно ли раскрыты допущения в примечаниях к ожидаемой финансовой информации; указана ли дата подготовки ожидаемой финансовой информации; отмечены ли любые изменения в учетной политике, произошедшие после даты составления последней по времени исторической финансовой отчетности, причины этих изменений и влияние на ожидаемую финансовую информацию.
Аудиторское заключение об исследовании ожидаемой финансовой информации должно содержать:
1) название;
2) адресат;
3) описание ожидаемой информации;
4) ссылку на международный стандарт или соответствующий национальный стандарт;
5) заявление о том, что руководство несет ответственность за ожидаемую финансовую информацию;
6) ссылку на цель и ограниченное распространение ожидаемой финансовой информации;
7) заявление о негативной уверенности относительно того, дают ли допущения приемлемую основу для ожидаемой финансовой информации;
8) мнение по поводу того, подготовлена ли ожидаемая финансовая информация надлежащим образом на основании допущений и представлена ли она в соответствии с предусмотренными принципами финансовой отчетности;
9) соответствующие предостережения относительно возможности достижения результатов, указанных в ожидаемой финансовой информации;
10) дату заключения;
11) адрес аудитора;
12) подпись.
На основе данного международного стандарта разработано правило (стандарт) аудиторской деятельности ПС АД «Проверка прогнозной финансовой информации». Он определяет порядок проверки аудиторской организацией или аудитором, работающим самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, прогнозной финансовой информации экономического субъекта. В российском стандарте более подробно, чем в международном, раскрывается понятие «прогнозная финансовая информация» (информация о будущем финансовом положении, будущих финансовых результатах деятельности, будущем движении денежных средств экономического субъекта либо отдельных сторонах его финансово-хозяйственной деятельности в будущем), подготовленная исходя из допущения, что определенные события произойдут и определенные действия будут предприняты руководством экономического субъекта. Проверка прогнозной финансовой информации не может проводиться аудиторской организацией, оказывавшей экономическому субъекту сопутствующие услуги по подготовке данной прогнозной информации, а именно услуги по сбору, обработке, обобщению информации, а также в том случае, если аудиторская организация выбирала допущения, лежащие в основе данной прогнозной финансовой информации. При изучении особенностей процесса подготовки прогнозной финансовой информации аудиторская организация должна обратить внимание на:
1) квалификацию лиц, ответственных за подготовку прогнозной финансовой информации;
2) систему внутреннего контроля за подготовкой прогнозной финансовой информации;
3) рабочую документацию, составленную в процессе подготовки прогнозной финансовой информации;
4) методы подготовки прогнозной финансовой информации;
5) методы оценки и отбора допущений и др.6.28. Стандарт 28 «Ответственность аудитора за начальные остатки при первой проверке финансовой отчетности»
Ответственность аудитора за начальные остатки по счетам в случаях, когда аудиторская проверка финансовой отчетности производилась впервые или в предшествующем году
или она была проедена другим аудитором, определена стандартом «Ответственность аудитора за начальные остатки при первой проверке финансовой отчетности».
Начальные остатки — сальдо счетов на начало отчетного периода. Начальное сальдо определяется как сальдо счетов на конец предыдущего периода и отражает влияние хозяйственных операций предыдущих периодов и учетной политики, которая применялась в предыдущем периоде.
Раздел «Аудиторские процедуры» указывает на достаточность и уместность аудиторских доказательств, которые аудитору необходимо получить в отношении начальных остатков, зависящих от:
1) учетной политики экономического субъекта;
2) проведения или не проведения аудита финансовой отчетности предыдущего периода (если да, то было ли заключение аудитора модифицировано);
3) существенности начального сальдо для финансовой отчетности текущего периода. Аудитору рекомендуется провести аудиторские процедуры по определению последовательности применения соответствующей учетной политики при составлении финансовой отчетности текущего периода.
В разделе «Аудиторские выводы и отчет (заключение)» отмечаются особенности составления отчета аудитора, если сбор достаточных надлежащих аудиторских доказательств невозможен, а заключение по результатам предыдущей проверки не было безоговорочным.
Когда результаты искажений не уточнены и не раскрыты надлежащим образом, аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение соответственно. Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности должен быть спланирован и проведен таким образом, чтобы обеспечить выявление не всех имеющихся искажений указанных показателей, а только тех, которые имеют существенное значение.
Для выполнения требований, предъявляемых к проведению первичного аудита начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности, необходимо:
1) ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта;
2) провести анализ учетной политики экономического субъекта;
3) ознакомиться с порядком составления бухгалтерской отчетности;
4) убедиться в соответствии данных синтетического и аналитического учета;
5) провести анализ системы внутреннего контроля;
6) оценить работу отдела внутреннего контроля экономического субъекта и при возможности использовать результаты работы отдела внутреннего аудита;
7) провести необходимые аналитические процедуры;
8) направить письменные запросы на подтверждение определенной информации руководству экономического субъекта и третьим лицом;
9) организовать направление письменных запросов предыдущей аудиторской организации о предоставлении необходимой информации;
10) ознакомиться с аудиторским заключением и письменной информацией руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита, подготовленными предыдущей аудиторской организацией;
11) рассмотреть влияние на начальные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности корректировок, внесенных экономическим субъектом в соответствии с аудиторским заключением за предыдущий период.
Результаты первичного аудита начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности влияют на форму аудиторского заключения.6.29. Стандарт 29 «Оценки собственного и контрольного рисков и их влияние на независимые процедуры»
Целями стандарта «Оценки собственного и контрольного рисков и их влияние на независимые процедуры» являются установление стандартов и предоставление рекомендаций по получению понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также аудиторского риска и его компонентов.
Аудитору необходимо получить представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, достаточного для планирования аудита.
В стандарте раскрываются такие понятия, как:
1) «аудиторский риск»;
2) «неотъемлемый риск»;