2) валовая прибыль (себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг);
3) прибыль (убыток) от продаж (реализации), расходы периода (коммерческие и управленческие);
4) прибыль (убыток) от продаж и прочей операционной деятельности (сальдо операционных доходов и расходов);
5) прибыль (убыток) до налогообложения сальдо внереализационных доходов и расходов;
6) прибыль (убыток) от обычной деятельности:
а) налог на прибыль и иные обязательные платежи;
б) чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода);
в) сальдо чрезвычайных доходов и расходов.
Финансовые результаты организации отражаются в ряде показателей, каждый из которых имеет свое значение при анализе.
Валовая прибыль характеризует эффективность производственных подразделений, прибыль от продаж – эффективность основной деятельности, критерий которой обычно указывается в учредительных документах организаций.
Операционные доходы и расходы характеризуют результат от совершения определенных хозяйственных операций: сдачи имущества в аренду, продажи имущества, участия в совместной деятельности и др.
Внереализационные доходы и расходы отражают финансовый результат от определенных фактов хозяйственной жизни, как правило, не зависящих от организации, – курсовая разница, безвозмездное получение активов и т. д.
Прибыль от продаж и прочей операционной деятельности характеризует финансовый результат от совершения целенаправленных хозяйственных операций, прибыль до налогообложения – общий финансовый результат от обычных видов деятельности.
Прибыль (убыток) от обычной деятельности свидетельствует об общем финансовом результате от обычных видов деятельности после уплаты налога на прибыль и иных обязательных платежей.
К чрезвычайным доходам (расходам) относятся доходы и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара и т. п.).
К чрезвычайным доходам относятся страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т. п.
Чистая прибыль характеризует окончательный финансовый результат хозяйственной деятельности организации.
Пример. По отчетности определите величину заемного капитала на конец года.
Заемный капитал (З.К.) определяется на основании соответствующих строк баланса:
З.К. = стр. 590 + стр. 690.
Допустим, что на конец года значение: стр. 490 (итог разд. III баланса «Капитал и резервы») – 2250 тыс. руб., стр. 590 (итог разд. IV баланса «Долгосрочные обязательства») – 0 тыс. руб. Тогда величина заемного капитала на конец года составит:
З.К. = 2250 + 0 = 2250 тыс. руб.
29. Цели и основные понятия МСФО № 12 «налог на прибыль»
Налог на прибыль является одним из наиболее распространенных видов налогов, уплачиваемых коммерческими компаниями.
Главным вопросом учета налога на прибыль является отражение не только текущих, но и будущих налоговых обязательств, которые возникнут вследствие возмещения стоимости активов или погашения обязательств, включенных в баланс по состоянию на отчетную дату. Для разрешения этого вопроса применяется механизм отложенных налогов.
Цель настоящего стандарта состоит в определении порядка учета налогов на прибыль.
МСФО № 12 «Налог на прибыль» устанавливает основы учета текущих и будущих налоговых поступлений (будущих возмещений балансовой стоимости активов или обязательств в бухгалтерском балансе, операций и других событий текущего периода, признанных в финансовой отчетности).
Стандарт рассматривает все налоги на прибыль, включая национальные, зарубежные, удержанные у источника выплаты (налогового агента).
Текущий налог – сумма налогов к уплате в отношении налогооблагаемой прибыли или возмещению в отношении налогового убытка за период.
Отложенный налог – сумма налогов к возмещению или уплате в будущие периоды в отношении временных разниц, переноса налогового убытка, неиспользованных налоговых кредитов на будущие периоды.
Временные разницы – сумма разницы между налоговой базой статьи и ее балансовой стоимостью.
Виды временных разниц:
1) налогооблагаемые временные разницы (приводят к возникновению налогооблагаемых сумм будущих периодов);
2) вычитаемые временные разницы (приводят к возникновению сумм, вычитаемых из налогооблагаемой прибыли будущих периодов).
Налоговая база – сумма, по которой данная статья для налоговых целей учитывается налоговыми органами.
В соответствии с МСФО № 12 предприятие рассчитывает бухгалтерскую прибыль, полученную в результате своей деятельности. Для целей налогообложения базу по налогу на прибыль рассчитывают исходя из принципов налогового законодательства, так как принципы бухгалтерского и налогового учета различаются. В результате могут возникнуть расхождения.
Причины :
1) существуют расходы, не учитываемые для целей налогообложения;
2) существуют расходы и доходы, облагаемые по принципам, отличным от принципов отражения их в от четности, подготовленной в соответствии с МСФО. В результате налог на прибыль, подлежащий уплате за отчетный период, будет отличен от налога, приходящегося на бухгалтерскую прибыль. Сумма разницы выплачивается в последующие периоды, хотя и относится к отчетному периоду. При начислении налога на прибыль в соответствии с налоговым законодательством расходы по налогу признаются либо при его выплате, либо при появлении кратко срочного обязательства по налогу на прибыль. Так как отчетность должна подготавливаться на основе принципа начисления, то расходы необходимо признать в отчетности по их фактическому возникновению. Расходы по налогу на прибыль требуется отражать в том отчетном периоде, к которому они относятся. В соответствии с МСФО № 12 необходимо признавать дополнительные расходы по налогу на прибыль в части расхождения между бухгалтерской прибылью и прибылью для целей налогообложения.
Следует различать понятия «налоговая база актива» и «налоговая база обязательства».
Налоговая база актива – сумма, на которую будет уменьшена налогооблагаемая база, возникающая в результате получения предприятием экономических выгод, величина которых покрывает стоимость этих активов.
Налоговая база обязательства – разница между его балансовой стоимостью и суммой, на которую будет уменьшена налогооблагаемая база при его удовлетворении.
30. Расчет дебиторской и кредиторской задолженностей по фактическому налогу на прибыль
Дебиторская и кредиторская задолженности представляют собой естественное составляющее бухгалтерского баланса предприятия.
В соответствии с МСФО предприятие должно признавать все обязательства по налогам. Дебиторская задолженность по налогам признается в том случае, если имеется вероятность того, что предприятие получит связанные с ней доходы.
По налоговому законодательству осуществляются налоговые платежи страны, и соответствующие суммы задолженности по налоговым платежам и сумма налогов к возмещению из бюджета отражаются в балансе предприятия. В соответствии с этими требованиями необходимо производить начисление всех сумм возможной задолженности по налоговым платежам на дату составления отчета. В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности РФ отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми органами должны согласовываться с ними и быть тождественны. Оставление на балансе не отрегулированных по этим расчетам сумм не допускается. Предприятие должно проверить, были ли начислены все налоги в отчетном периоде, независимо от сроков фактического перечисления платежей.
Предприятию необходимо проанализировать последние отчеты налоговой инспекции по проверке полноты исчисления и своевременности перечисления в бюджет налогов и других обязательных платежей для того, чтобы получить сведения о штрафах и пени, которые налагались на предприятие налоговыми органами. Штрафы, пени и другие возможные обязательства по налоговым платежам должны начисляться и указываться в отчетности в соответствии с требованиями МСФО .
Если имеются суммы к возмещению по расчетам с бюджетом по налогам, предприятие определяет, будут ли данные суммы выплачены. Необходимо точно анализировать НДС к возмещению из бюджета.
Если имеются суммы к возмещению по расчетам с бюджетом по налогам, предприятие должно определить, будут ли данные суммы выплачены. Особенно внимательно необходимо анализировать НДС к возмещению из бюджета.
Налоговая база актива определяется как величина, которая для целей налогообложения вычитается из любых налогооблагаемых экономических выгод, которые получит компания после того, как она возместит балансовую стоимость актива. В том случае, если экономические выгоды не облагаются налогом, то налоговая база актива равняется его балансовой стоимости.
Налоговая база должна равняться его балансовой стоимости за вычетом суммы, которая вычитается для целей налогообложения в отношении этого обязательства в будущих периодах. В случае с доходом, полученным авансом, налоговая база возникающего обязательства равняется его балансовой стоимости за вычетом любой суммы дохода, который не будет облагаться налогом в будущих периодах.
Текущий налог должен признаваться за данный и предыдущий периоды в качестве обязательства, которое должно равняться неоплаченной величине. Если уже оплаченная величина в отношении данного и предыдущего периодов превышает сумму, подлежащую уплате за эти периоды, то величина превышения должна признаваться в качестве требования.
Отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми органами должны согласовываться с ними и быть тождественны. Оставление на балансе не отрегулированных по этим расчетам сумм не допускается.