Виды привилегированных акций:
1) кумулятивные;
2) конвертируемые;
3) отзывные;
4) участвующие.
По кумулятивным привилегированным акциям невыплаченный дивиденд накапливается. Депонированные дивиденды в бухгалтерском учете не отражаются и в финансовой отчетности не показываются, информация о них должна быть представлена в примечаниях к финансовым отчетам.
Держатели конвертируемых привилегированных акций имеют право по своему желанию обменять их на определенное количество обыкновенных акций. Условия обмена определяются договором в момент выпуска этих акций.
Отзывные привилегированные акции должны быть по требованию компании предъявлены к погашению, т. е. выкуплены компанией по стоимости погашения. Условия выкупа определяются в момент выпуска отзывных акций.
Акции могут иметь или не иметь номинальную стоимость. При выпуске акций с номинальной стоимостью счет «Обыкновенные или привилегированные акции» кредитуется на номинальную стоимость акций, а превышение стоимости размещения над номинальной стоимостью записывается как добавочный капитал по кредиту счета «Капитал», уплаченный сверх номинальной стоимости.
Дивиденд представляет собой часть прибыли компании, выплачивается денежными средствами.
С выплатой дивидендов связаны:
1) дата объявления советом директоров о выплате дивидендов;
2) дата регистрации акционеров;
3) дата выплаты дивидендов.
34. Выручка (МСФО № 18)
МСФО № 18 применяется при учете выручки, полученной от продажи товаров, предоставления услуг, использования другими лицами активов компании, приносящих проценты, лицензионные платежи и дивиденды.
Цель МСФО № 18 «Выручка» – описание учета выручки, поступающей от обычной деятельности.
Основное внимание уделяется следующим аспектам:
1) выделение выручки из разряда остальных доходов;
2) определение критериев признания выручки;
3) предоставление практического руководства по моменту признания выручки по требованиям к раскрытию информации.
МСФО № 18 используется при учете выручки, полученной от продажи товаров, предоставления услуг, выполнения работ, использования другими лицами активов компании, приносящих процентные платежи и дивиденды.
Выручка — валовое поступление экономических выгод в течение отчетного периода, возникающих в ходе обычной деятельности в виде увеличения капитала. Выручка должна оцениваться по справедливой стоимости полученного или ожидаемого к получению возмещения. Выручка – систематические регулярные доходы организации, информация о которых очень важна пользователям отчетности.
Выручка должна быть оценена по справедливой стоимости полученного или ожидаемого к получению возмещения.
При этом учитываются следующие критерии :
1) при определении справедливой стоимости должны быть исключены торговые и оптовые скидки. Платежные скидки не вычитаются;
2) отсрочка поступления денежных средств представляет собой финансовую операцию. В этом случае следует определять условную процентную ставку. Разница между справедливой стоимостью и номинальной суммой возмещения признается и раскрывается как процентный доход;
3) в случае, если товары или услуги обмениваются на товары, услуги, аналогичные по характеру и стоимости, признание выручки не происходит;
4) в случае, когда товары, услуги предоставляются в обмен на товары, услуги, отличные по характеру и стоимости, выручка признается и измеряется по справедливой стоимости полученных товаров, услуг.
Выручка образуется в результате следующих операций:
1) когда продажная цена товаров включает в себя сумму на последующее обслуживание, данная величина откладывается и признается как выручка за период, в течение которого предоставляется обслуживание;
2) когда компания продает товары и в то же самое время заключает договор о выкупе этих товаров в будущем, обе эти операции рассматриваются как единые.
Выручка признается в финансовой отчетности при следующих условиях:
а) риски и выгоды, связанные с собственностью на товары, переносятся на покупателя;
б) компания больше не участвует в управлении собственностью и не контролирует проданные товары;
в) сумму выручки можно надежно оценить;
г) существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с данной операцией, поступят в компанию;
д) затраты, связанные с операцией, можно надежно измерить.
Выручка, возникающая от использования другими лицами активов компании, приносящих проценты, дивиденды, должна признаваться на следующей основе :
1) проценты базируются на повременно-пропорциональной основе;
2) дивиденды устанавливаются, когда определено право акционеров на получение выплат.
Когда возникает неопределенность в отношении получения сумм, уже включенных в выручку, недополученные суммы признаются как расход. Корректировка величины выручки не допускается. Если результат операции может быть надежно оценен, то выручка признается с указанием стадии завершенности на отчетную дату.
По каждой статье в отчете о прибылях и убытках раскрываются суммы выручки по видам реализации.
35. Затраты по займам (МСФО № 23)
МСФО № 23 раскрывает вопросы, связанные с признанием финансовых затрат как в качестве расходов, так и в качестве актива. Следовательно, цель МСФО № 23 состоит в определении метода бухгалтерского отражения затрат по займам в финансовой отчетности.
Приобретение, строительство, производство некоторых активов могут потребовать значительного времени. Если в этот период были произведены затраты по займам, то их можно включить в состав расходов на подготовку этих активов к целевому использованию или продаже.
Стандарт № 23 «Затраты по займам» устанавливает основные и альтернативные способы учета затрат по займам.
Затраты по займам – процентные и другие расходы, которые несет компания в связи с получением заемных средств.
Данный стандарт не основывается на фактических или подразумеваемых затратах в отношении акционерного капитала, не рассматриваемого как обязательства.
Положительные стороны при капитализации затрат :
1) затраты по займам образуют часть расходов на приобретение;
2) затраты, включаемые в расходы, соотносятся с доходами будущих периодов;
3) капитализация затрат приводит к большей сопоставимости приобретенных активов с произведенными.
Отрицательные стороны капитализации затрат :
1) попытка связать затраты по займам с конкретным активом является произвольной;
2) различные методы финансирования могут привести к различным суммам капитализации по одному и тому же активу;
3) отнесение затрат по займам к расходам приводит к более точным результатам для сравнения. Затраты по займам основываются на классифицируемых активах, а именно активах, которые подготовлены к целевому использованию или продаже значительных затрат времени.
Методы учета затрат по займам:
1) основной. Затраты по займам признаются в качестве расходов в том периоде, в котором они были произведены;
2) допустимый альтернативный. Затраты по займам должны признаваться расходами того периода, в котором они были произведены, за исключением той части затрат, которую разрешается капитализировать.
Затраты по займам, которые связаны с производством, приобретением квалифицированного актива, можно капитализировать, если есть вероятность того, что они приведут к будущим экономическим выгодам, если эти затраты можно измерить.
Процесс капитализации начинается, когда расходы произведены по квалифицируемым активам, когда произведены затраты по займам и ведется работа по подготовке актива для его целевого использования или продажи.
Капитализацию следует прекратить, если:
1) актив готов к целевому использованию или продаже;
2) деятельность по модификации объекта приостановлена на продолжительный срок;
3) если строительство объекта частично закончено, а его завершенную часть можно использовать самостоятельно.
В следующих случаях капитализация не прекращается:
1) если комплектацию актива необходимо завершить полностью для его реализации и эксплуатации;
2) если деятельность приостановлена на короткий срок;
3) если проводятся значительные технические и административные работы;
4) при задержках, характерных для процесса приобретения конкретного актива.
Если средства заимствованы специально для приобретения конкретного актива, то сумма затрат по займам, подлежащая капитализации, включает фактические затраты за вычетом доходов от временного инвестирования таких заемных средств. Если средства заимствованы на общие цели, но потрачены на приобретение квалифицируемого актива, то сумма затрат по займам определяется по средневзвешенным затратам по займам на данный актив.
Сумма затрат по займам, капитализированная за период, не должна превышать сумму затрат по займам, понесенным в течение этого периода.
36. Проблемы трансформации российской отчетности в соответствии с МСФО
Трансформация финансовой отчетности согласно МСФО становится все более актуальной. Поэтому необходимо сказать, что единой методики трансформации отчетности не существует. Как отмечают некоторые специалисты, отчетность согласно МСФО можно разработать 3 путями, а именно методом трансформации отчетности, методом трансляции проводок и методом параллельного учета.
Первые два метода самые простые, однако они могут давать погрешность от 10 % до 50 %. В этом случае в их основе лежит построение специальных трансформационных таблиц по основным участкам учета. Например, при составлении консолидированной отчетности РАО «ЕЭС России» за 1998 г. было разработано 28 таких таблиц.
Необходимо выделить основных трансформационных таблиц