ческих ресурсов третьим лицам и т. п.
Отчет о движении денежных средств – это динамический отчет, который объясняет в существенных аспектах выбытие и поступление реальных финансовых средств методами балансовых обобщений определенных хозяйственных операций отчетного периода. Если отчет о прибылях и убытках сравнивать с балансом, то он ориентирован на раскрытие для внешних пользователей бухгалтерской отчетности дополнительных сведений о финансовом положении организации, которые не могут быть прямо или косвенно получены из каких-либо других составных частей отчетности.
Отчет о движении денежных средств воспроизводит оборот физического капитала организации в его наиболее ликвидной форме – денежного капитала – в виде той части финансовых средств организации, которая носит универсальную и общепризнаваемую форму в платежных операциях – денежную форму.
Следовательно, информация о движении денежных средств должна иметь статус самостоятельной отчетной формы, а не приложения к бухгалтерскому балансу по соответствующей статье.
Вместе с тем составление отчета о движении денежных средств в виде справочного приложения к бухгалтерскому балансу допустимо для социально малозначимых коммерческих организаций (при осуществлении контроля за инкассацией денежных средств, целевым характером использования средств и т. п.). Такого рода данные можно было бы приводить в рамках приложения по форме № 5 годового отчета.
42. Различия в составлении «отчета о прибылях и убытках» по российским и международным стандартам финансовой отчетности
В «Отчете о прибылях и убытках» форма представления данных наиболее схожа с международными стандартами финансовой отчетности. Из образца убраны показатели «Чрезвычайные доходы» и «Чрезвычайные расходы», которые почти не встречаются на практике.
В связи с этим в «Отчет о прибылях и убытках» внесены некоторые показатели из ПБУ 18/02. Ими являются «Отложенные налоговые активы», «Отложенные налоговые обязательства» и «Постоянные налоговые обязательства (активы), которые приводятся справочно».
1. Международные стандарты учета должны быть применимы к принципу соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде ожидаемого получения дохода, а в российской системе учета затраты отражаются после выполнения определенных требований к составлению документации.
2. Требование наличия необходимой документации обычно не позволяет российским предприятиям учесть все операции, относящиеся к определенному периоду.
Основополагающий принцип МСФО заключается в том, что содержание финансовой отчетности важнее формы представления информации или ее извлечения, находится в противоречии с положением о необходимости наличия достаточной документации для отражения операции.
3. Различие в сроках учета операций основывается на многочисленных расхождениях между МСФО и российской системой учета в отчете о прибылях и убытках. Наиболее распространенный пример несоответствия такой. Некоторые российские предприятия признают выручку не по дате отгрузки, а по дате счета-фактуры, который может выписываться через 2–3 недели после даты отгрузки (когда, например, цена на продукцию рассчитывается на основе какого-либо индикатора за период времени до и после даты счета-фактуры).
4. До недавнего времени за момент реализации продукции можно было принимать момент оплаты продукции или момент ее отгрузки, и подавляющее большинство предприятий использовали «кассовый» метод учета. С 01.01.1996 г. в бухгалтерском учете момент реализации продукции определяется, как правило, только по моменту отгрузки, как и в международной практике.
5. Различие между новой российской формой отчета о финансовых результатах и отчетом о прибылях и убытках формата МСФО – отражение амортизации и расходов по оплате труда. По МСФО, если компании раскрывают отчет о прибылях и убытках, используя метод «по назначению затрат», т. е. по функциональному признаку расходов, они должны дополнительно раскрывать данные по расходам на амортизацию и оплату труда. В российской практике данные расходы раскрываются в Приложении к бухгалтерскому балансу (Форма № 5).
6. Различия в составе себестоимости реализованной продукции. В соответствии с МСФО коммерческие расходы не рассматриваются как непосредственно связанные с приобретением и производством товаров и, следовательно, не включаются в себестоимость производства. В соответствии с российской системой учета коммерческие расходы и общехозяйственные расходы могут включаться в состав себестоимости реализованной продукции.
7. Также необходимо уделить внимание отражению налогов, кроме налога на прибыль, в отчете о прибылях и убытках. В России эти налоги обычно включаются в разные строки. Также в российский отчет о прибылях и убытках не включаются экспортные таможенные пошлины и акцизы. Согласно МСФО акцизы показываются в составе выручки отдельно.
8. Согласно российским стандартам доходы и расходы, полученные и понесенные по разным операциям, отражаются развернуто. Согласно МСФО № 1 выручка и расходы по неосновной деятельности должны показываться свернуто.
43. Структура баланса
Группы активов:
1) текущие активы;
2) инвестиции и фонды;
3) основные средства;
4) нематериальные активы.
Текущие активы – денежные и другие средства, которые в течение одного года или одного нормального операционного цикла должны вновь обратиться в деньги.
Нормальный операционный цикл – среднее время, необходимое для того, чтобы вложенные деньги опять стали деньгами. Продолжительность варьируется в зависимости от характера хозяйственной деятельности.
Статьи краткосрочных активов:
1) денежные средства и их эквиваленты.
2) краткосрочные инвестиции;
3) счета к получению;
4) векселя к получению;
5) запасы;
6) предоплаченные (оплаченные авансом) расходы.
Инвестиции и фонды – активы долгосрочной
природы, не используемые в основной деятельности, которые не планируется обратить в деньги в течение ближайшего года. К ним относятся:
1) инвестиции в ценные бумаги со сроком погашения более одного года;
2) участки земли для будущего использования;
3) здания и оборудование, еще не используемые в хозяйственной деятельности, вложения в другие компании с целью их контроля.
Основные средства — долгосрочные материальные активы, используемые в хозяйственной деятельности. Их особенность в том, что они все (за исключением земли) имеют ограниченный срок полезного использования и амортизируются в течение этого срока.
Группы обязательств :
1) краткосрочные;
2) долгосрочные.
Краткосрочные обязательства – обязательства, подлежащие оплате за время нормального операционного цикла или в течение предстоящего года.
Статьи краткосрочного обязательства :
1) векселя выданные;
2) счета к оплате;
3) задолженность по заработной плате;
4) задолженность по налогам;
5) задолженность по процентам;
6) задолженность по дивидендам;
7) незаработанные доходы;
8) текущая часть долгосрочного долга.
Начисленные обязательства (начисленные расходы) – вся начисленная задолженность.
Структура собственного капитала зависит от организационно-правовой формы собственности бизнеса. Собственный капитал в индивидуальном предпринимательстве представлен в балансе одной строкой, отражающей его величину на отчетную дату. Для товариществ в балансе требуется раскрыть величину капитала каждого партнера и затем его общую сумму.
Составляющие акционерного капитала :
1) внесенный, авансированный, оплаченный капитал;
2) накопленный заработанный капитал, нераспределенная прибыль или реинвестированная прибыль. В разделе авансированного капитала необходимо привести полное описание всех его составляющих, а именно: количества акций (привилегированных, обыкновенных и других раздельно), разрешенных к выпуску, выпущенных и циркулирующих на рынке, суммы капитала, оплаченной сверх номинальной или объявленной стоимости, а также суммы собственных выкупленных акций, которая уменьшает величину акционерного капитала.
Компании необходимо раскрыть в балансе или примечаниях следующую информацию:
1) для каждого класса акционерного капитала:
а) количество акций, разрешенных к выпуску;
б) количество выпущенных и полностью оплаченных акций или же выпущенных, но не полностью оплаченных;
в) указать номинальную стоимость акции;
г) сверить количество акций в обращении на на чало и конец года;
д) определить права, привилегии и ограничения, связанные с определенным классом акций;
2) описание характера и цели каждого резерва в рамках капиталовладельцев;
3) дивиденды, которые были предложены, но не были официально подтверждены к выплате, показывается сумма, записанная в обязательствах;
4) сумма любых непризнанных дивидендов по привилегированным кумулятивным акциям.
44. Инвестиционная собственность (МСФО № 40)
Цель заключается в установлении порядка учета инвестиционной собственности и соответствующих требований к раскрытию информации.
МСФО № 40 включает в себя следующее:
1) распространяется на инвестиционную собственность любых предприятий, а не только тех, чья основная деятельность касается инвестиционной собственности;
2) определяет инвестиционную собственность как предназначенную для получения арендной платы или прироста капитала или того и другого одновременно;
3) перечисляет то, что не входит в понятие инвестиционной собственности;
4) для признания и измерения инвестиционной собственности в финансовой отчетности предприятие может по своему усмотрению применять модель справедливой стоимости или модель себестоимости.
Инвестиционная собственность – земля, здание, часть здания или и то и другое, которые находятся в распоряжении собственника или арендатора по договору финансовой аренды с целью получения арендных платежей, доходов от прироста стоимости капитала или того и другого, но не для: