1) производства или поставки товаров, оказания услуг, административных целей;
2) продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности.
Собственность, занимаемая владельцем, – собственность, которая находится в распоряжении и предназначена для использования в производстве или поставке товаров, оказании услуг или в административных целях.
Справедливая стоимость – сумма денежных средств, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, не зависимыми друг от друга сторонами.
Себестоимость (первоначальная стоимость) – сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов или справедливая стоимость другого возмещения, переданного в счет оплаты стоимости актива на момент его приобретения или сооружения.
Балансовая стоимость – сумма, в которой актив признается в балансе.
Объекты инвестиционной собственности :
1) земля, предназначенная для получения выгод от повышения стоимости капитала в долгосрочной перспективе, а не для реализации в краткосрочной перспективе;
2) земля, дальнейшее предназначение которой в настоящее время пока не определено;
3) сооружение, находящееся в собственности отчитывающейся компании и предоставленное в аренду по одному или нескольким договорам операционной аренды;
4) сооружение, не занятое в настоящее время, но предназначенное для сдачи в аренду. Инвестиционную собственность следует первоначально оценивать по себестоимости. В первоначальную оценку следует включать затраты по сделке.
В состав себестоимости приобретенной инвестиционной собственности входят цена приобретения и любые прямые затраты. Прямые затраты включают стоимость профессиональных юридических услуг, налоги на передачу прав собственности и прочие затраты по сделке.
Последующие затраты, связанные с отраженной в отчетности инвестиционной собственностью, следует относить на увеличение балансовой стоимости инвестиционной собственности, когда существует вероятность того, что компания в будущем получит экономические выгоды сверх нормативных показателей, первоначально рассчитанных для имеющихся объектов инвестиционной собственности. Все прочие последующие затраты следует признавать как расходы в том периоде, в котором они были понесены.
Модели учета :
1) по справедливой стоимости (инвестиционная собственность отражается по справедливой стоимости, а изменения справедливой стоимости признаются в отчете о прибылях и убытках);
2) по первоначальной стоимости приобретения (инвестиционная собственность отражается по остаточной стоимости (за вычетом убытков от обесценения)).
45. Государственные субсидии (МСФО № 20)
Целью данного стандарта является описание методики бухгалтерского учета государственных субсидий, полученных в разных формах – в виде финансовой помощи, технического снабжения, субсидий, премий, грантов, пособий и др.
Сфера применения МСФО № 20 – учет и раскрытие информации о государственных субсидиях и иных видах государственной помощи.
Государство – государственные органы, государственные агентства, а также аналогичные государственные организации, в т. ч. местные, национальные или международные.
Государственная помощь – действия правительства, которые направлены на обеспечение условий для получения предприятием или группой предприятий экономических выгод, отвечающих некоторым критериям (условиям). Государственная помощь не включает косвенные выгоды, предоставление которых влияет на общие условия функционирования предприятий, например создание инфраструктуры в развивающихся регионах (зонах, уездах), установление торговых ограничений для конкурентов и др.
Государственные субсидии – государственная помощь, оказанная предприятию в форме передачи ресурсов в обмен на соблюдение определенных условий, связанных с его операционной деятельностью. К государственным субсидиям не относятся такие формы государственной помощи, которые не могут быть обоснованно оценены, а также операции с государством, не отличающиеся от обычных торговых операций предприятия.
Государственные субсидии (в т. ч. неденежные, оцениваемые по справедливой стоимости) признаются не ранее, чем :
1) компания будет соответствовать условиям субсидии;
2) субсидия будет получена.
Получение субсидии само по себе не является доказательством выполнения компанией условий государственной помощи, способ получения субсидии (в т. ч. в форме условно-безвозвратного займа) не влияет на порядок учета субсидии.
Субсидии, относящиеся к активам , – государственные субсидии, основное условие предоставления которых состоит в том, что предприятие, получающее их, должно построить и (или) приобрести долгосрочные материальные, нематериальные активы или инвестиции.
Субсидии, относящиеся к доходу , – государственные субсидии, которые не рассматриваются в качестве субсидий, относящихся к активам.
Государственное ассигнование – форма, с помощью которой государство оказывает предприятиям финансовую поддержку, включая валютную из государственного бюджета (публичных фондов). Государственные ассигнования имеют формы субсидии, экспортных премий и т. д.
Субсидии представляют собой покрытие некоторых потерь и (или) расходов, понесенных в тот момент, когда свободно сформированные цены не могут покрыть понесенных расходов. Величина субсидий может быть равной, меньше или больше разницы между поддержанной или гарантированной государством ценой и уровнем рыночной стоимости, с помощью которой обеспечивается полное покрытие признанной себестоимости и (или) получение стимулирующего дохода.
Государственная помощь принимает разнообразные формы, отличаясь как по характеру предоставляемой помощи, так и по условиям, связанным с ее оказанием. Цель государственной помощи состоит в том, чтобы заинтересовать предприятие в получении предоставленных выгод или для развития таких видов деятельности, которые в обычных условиях оно не могло бы осуществить, если не была бы предоставлена помощь.
Государственные субсидии предоставляются предприятиям с целью помочь им определить и совершить такие операции, которые допускаются с экономической или социальной точки зрения. Государственные субсидии иногда обозначаются как гранты, дотации, пособия, финансовая или техническая помощь, премии и др.
46. Финансовые риски
КМСФО осуществляет разработку стандарта по раскрытию информации о финансовых рисках и других изменений в требованиях к раскрытию информации о финансовых инструментах.
Стандарт содержит следующие требования:
1) расширенное раскрытие информации о бухгалтерском балансе, а также отчете о прибылях и убытках;
2) качественное раскрытие информации о подверженности рискам, возникающим в результате операций с финансовыми инструментами, включая описание задач менеджмента, политику и способы управления этими рисками;
3) качественное раскрытие информации о подверженности рискам, возникающим в результате операций с финансовыми инструментами, основанным на внутренней информации, подготовленной для основного руководящего персонала компании;
4) определенные минимальные требования к раскрытию информации о кредитных рисках, рисках лик видности, а также рыночных рисках (для последне го – включая раскрытие информации о риске ставки процента и валютном риске). Необходимо включить в новый стандарт требование о раскрытии информации, которая связана с капиталом компании.
Правление вводит требование к раскрытию информации о выполнении компанией любых внешне установленных требований к уровню капитала в течение периода, и если нет, то каковы результаты невыполнения. Это требование сохраняет конфиденциальность в отношениях между регулирующим органом и компанией, но предупреждает пользователей финансовой отчетности о возможных нарушениях требований к уровню капитала и их последствиях.
Требования международного стандарта будут применяться ко всем компаниям, у которых имеются финансовые инструменты. Обсуждается вопрос ограничения действия стандарта для организаций, занимающихся определенной финансовой деятельностью.
Компании в своей финансовой отчетности должны раскрывать информацию о рисках, которые возникают в результате операций с финансовыми инструментами, т. к. без этой информации финансовая отчетность компаний будет неполной и потенциально вводящей в заблуждение пользователей финансовой отчетности.
В случаях подверженности кредитным рискам необходимо раскрытие информации о справедливой стоимости залога, выданного в виде ценной бумаги и других средств обеспечения кредита, кроме случаев, когда это практически невозможно. Раскрытие этой информации позволит получить сведения об убытках, которые компания ожидает понести в случае невыплаты залога.
Уровень капитала компании и то, как она им управляет, является важным фактором в оценке профиля риска компании, а также возможностью противостоять неожиданным неблагоприятным событиям. Информация о капитале может быть полезной для всех компаний, и, как доказано на практике, некоторые компании самостоятельно устанавливают внутренние требования к уровню капитала. Соответствующие нормативы были установлены для некоторых отраслей промышленности.
Необходимо включить в стандарт требование раскрытия информации об анализе чувствительности для каждого типа рыночных рисков для тех компаний, которые подвержены рыночным рискам, возникающим в результате операций с финансовыми инструментами.
Наибольшая степень финансового риска проекта приводит к поиску путей ее искусственного снижения.
Существуют следующие способы снижения финансовых рисков:
1) распределение риска между участниками проекта;
2) страхование;
3) резервирование средств на покрытие непредвиденных расходов.
Обычная практика распределения риска заключается в том, чтобы сделать ответственным за риск того уча