стника проекта, который в состоянии лучше всех рассчитывать и контролировать риски.
47. Методологические особенности МСФО
Международные стандарты финансовой отчетности по сути являются главной возможной и правильной методологией отражения финансового состояния любого хозяйствующего субъекта. В связи с этим, как только станет возможным использование показателей баланса, подготовленных в соответствии с МСФО для расчета нормативов достаточности капитала, с этого момента появится возможность определения реального риска, который принимают на себя инвесторы.
Главный методологический момент использования МСФО состоит в отражении доходов и расходов по методу начислений. Значимой статьей доходов любого хозяйствующего субъекта является чистый процентный доход. Его более точное определение, выявление показателей, которые влияют на его изменения, прогноз и управление процентным доходом стали необходимыми элементами управления активами и пассивами и контроля существующих рисков. В связи с этим данные отчетности, составленной в соответствии с МСФО, решают выяснить реальное финансовое положение хозяйствующего субъекта, но только в том случае, если эта отчетность подготовлена профессионально и достоверно.
Необходимо сказать, что применение управленческой отчетности, составленной в соответствии с МСФО, уже существенно повысило качество управленческих решений на тех предприятиях, которые составляют свою отчетность по международным стандартам. Так, например, оценка убытков в отчетном периоде зависит от решения руководства; важно, чтобы руководство применяло свои оценки последовательно из периода в период.
В случае использования данных отчетности, составленной в соответствии с международными стандартами, в хозяйствующем субъекте готовится обширный перечень управленческой отчетности для его руководства, включая управленческие отчеты верхнего и нижнего уровней. Эту отчетность на ежемесячной основе получают члены совета директоров субъекта и его главный бухгалтер.
Такая отчетность может включать:
1) активы (на конец периода и средние за период);
2) отчет о прибылях и убытках;
3) данные о доходах на активы и капитал, определяющие прибыльность;
4) отчет о движении денежных средств;
5) информацию о финансовых результатах, представленную в виде резюме и пр.
На основе данных отчетности, которая составлена согласно МСФО, рассчитываются различные коэффициенты, которые отражаются в информации о финансовых результатах деятельности хозяйствующего субъекта. Они помогают понять тенденции развития хозяйствующего субъекта и принять адекватные управленческие решения.
Согласно применению МСФО создается четко построенная система управленческой отчетности, а также системы контроля и управления рисками (что является весьма важным для международных финансовых организаций), которая наряду с другими положительными факторами способствует повышению кредитного рейтинга хозяйствующего субъекта. Такая система учета, как правило, получает высокую оценку Международной финансовой корпорации (МФК), которая, прежде чем предоставить гарантию, например, по облигационному займу на ту или иную сумму, проводит предварительное обследование хозяйствующего субъекта.
Следует также учесть, что международные стандарты унифицируют такие основополагающие требования бухгалтерского учета , как:
1) содержание отчетности;
2) критерии внесения в отчетность различных ее элементов;
3) правила оценки элементов отчетности;
4) объем предоставляемой в отчетности информации. Международные стандарты финансовой отчетности предназначаются за рубежом в целом для использования в различных секторах экономики. Заметим, что в настоящее время Россия официально не присоединилась к странам, использующим МСФО.
48. Промежуточная финансовая отчетность (МСФО № 34)
Цель МСФО № 34 – повышение достоверности прогнозов в отношении прибыли и цен акций.
По отношению к данному стандарту должны быть соблюдены требования :
1) минимальное содержание;
2) принципы признания и оценки.
Данный стандарт применяется либо по требованию законодательства, либо по выбору пользователя.
Стандарт по промежуточной финансовой отчетности применяется всеми предприятиями, которые по требованию законодательства или собственному выбору публикуют финансовую отчетность за период менее полного финансового года.
Промежуточная финансовая отчетность включает:
1) сжатый «Бухгалтерский баланс»;
2) сжатый «Отчет о прибылях и убытках»;
3) сжатый «Отчет о движении денежных средств»;
4) сжатый «Отчет об изменении капитала»;
5) выборочные пояснительные примечания.
Форма и содержание промежуточной отчетности должны отвечать следующим требованиям:
1) каждый промежуточный итоговый показатель включает в себя последнюю финансовую отчетность;
2) в «Отчете о прибылях и убытках» должна быть представлена прибыль на акции;
3) материнская компания должна подготовить сводную отчетность.
При раскрытии информации необходимо учитывать ее существенность. Доходы, получаемые нерегулярно (дивиденды, правительственные субсидии), не показываются при составлении промежуточной финансовой отчетности, если только это не обосновано специально. Затраты, понесенные неравномерно в течение года, должны показываться в промежуточной финансовой отчетности только в случае, если это оговорено отдельно. Выборочные пояснения предназначены для раскрытия всех изменений, происшедших с момента составления последней годовой финансовой отчетности.
Они содержат:
1) порядок применения учетной политики (указывается, применялась ли она последовательно или имелись какие-либо изменения);
2) пояснения о сезонности и цикличности операций;
3) характер и сумму позиций, влияющих на активы, обязательства, капитал, чистую прибыль, потоки денежных средств, являющихся необычными из-за характера, размера или происхождения;
4) изменения в отношении долевых или долговых ценных бумагах, включая факты непогашенных обязательств, нарушения долговых соглашений;
5) выплаченные дивиденды;
6) выручку и результаты по отраслевым и географическим сегментам;
7) события, произошедшие после отчетной даты;
8) сведения о покупке или продаже дочерних предприятий, долгосрочных инвестициях, реструктурировании и прекращении деятельности;
9) изменения в условных обязательствах или условных активах;
10) подтверждение, что промежуточная финансовая отчетность подготовлена в соответствии с МСФО. Если оценка сумм, представленных в промежуточной финансовой отчетности, существенно меняется в течение окончательного промежуточного периода финансового года, характер и сумма этого изменения должны раскрываться в примечаниях к годовой финансовой отчетности.
Промежуточная финансовая отчетность основана на субъективно выбранных правилах и оценках. Чтобы можно было правильно истолковать представленную в отчетах информацию, они должны отвечать качественным характеристикам: понятности, уместности, надежности, сопоставимости. Баланс между основными характеристиками должен быть достигнут на практике для реализации основного предназначения финансовой отчетности.
Как в годовой, так и в промежуточной отчетности расчеты показателей основаны на разумных оценках. Причем в промежуточной отчетности требуется преимущественно использование оценочных методов, если оценка суммы, представленной в промежуточной отчетности, существенно меняется в течение окончательного промежуточного периода.
49. Представление финансовой отчетности (МСФО № 1)
Представление финансовой отчетности регулируется МСФО № 1.
В полный комплект финансовой отчетности включается:
1) бухгалтерский баланс;
2) отчет о прибылях и убытках;
3) отчет, показывающий или все изменения в капитале, или изменения в капитале, отличные от операций капитального характера с владельцами и распределений владельцев;
4) отчет о движении денежных средств;
5) учетная политика и приложения.
Кроме того компании могут представлять описание и пояснения основных характеристик финансовых результатов деятельности компании. Многие компании представляют финансовые отчеты по вопросам охраны окружающей среды и отчеты о добавленной стоимости. Каждая существенная статья должна быть представлена в финансовой отчетности отдельно. Несущественные суммы объединяют суммы аналогичного характера или назначения и раскрывают в отчетности.
МСФО № 1 «Представление финансовой отчетности» не предписывает порядок или формат, в котором бухгалтерские статьи должны раскрываться в балансе. Стандарт просто представляет перечень статей, которые настолько различны по своему характеру или функциям, что заслуживают раздельного представления.
Линейные статьи баланса:
1) основные средства;
2) нематериальные активы;
3) финансовые активы;
4) инвестиции, учтенные по методу участия;
5) запасы;
6) денежные средства и их эквиваленты;
7) задолженность покупателей и заказчиков и другая дебиторская задолженность и др.
Линейные статьи отчета о прибылях и убытках:
1) выручка;
2) результаты операционной деятельности;
3) затраты по финансированию;
4) доля прибыли и убытков;
5) расходы по налогу;
6) прибыль или убыток от обычной деятельности;
7) результаты чрезвычайных обстоятельств;
8) доля меньшинства;
9) чистая прибыль или убыток за период. Компания должна представлять в качестве отдельной формы отчет об изменениях капитала .
Он показывает :
1) чистую прибыль или убыток за период;
2) каждую статью доходов и расходов, прибылей или убытков, которая согласно требованиям других стандартов признается в капитале;
3) кумулятивный эффект изменений учетной политики и корректировку фундаментальных ошибок. Справочно или в самом отчете рассматриваются операции капитального характера с владельцами, операции распределения с владельцами, сальдо накопитель ной прибыли или убытка на начало периода на отчетную дату, а также изменения за период. Необходимо сверять балансовую стоимость каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода.