Отдельно раскрывается каждое их изменение.
В примечаниях к финансовой отчетности компании должна представляться информация об основе подготовки финансовой отчетности и конкретной учетной политики, информация, которая требуется по МСФО и не представлена в других формах, дополнительная информация, которая необходима для достоверного представления финансовой отчетности.
Учетная политика должна быть выбрана и применима таким образом, чтобы вся финансовая отчетность во всех существенных аспектах соответствовала требованиям каждого применяемого в компании международного стандарта.
Она должна обеспечивать уместность отчетной информации для пользователей при принятии необходимых решений, достоверное отражение результатов деятельности и финансового положения предприятия, нейтральность и осмотрительность, полное включение всех существенных показателей, событий и сделок в отчетность.
Разделы учетной политики должны описывать следующее:
1) основу оценки, используемую для подготовки финансовой отчетности;
2) каждый конкретный вопрос учетной политики;
3) порядок признания выручки;
4) объединение компаний и др.
50. Отражение финансовой отчетности по сегментам (МСФО № 14)
Цель составления отчетности по сегментам – предоставление пользователям финансовой отчетности следующих возможностей:
1) анализ основных направлений деятельности компании;
2) оценка рисков и прибыльности компании;
3) возможность принятия адекватных решений на перспективу.
Сегментирование – это вид анализа информации, который содержится в финансовой отчетности в соответствии с различными типами продукции, работ, услуг и географическим районом, в котором компания осуществляет свою деятельность. МСФО № 14 различает сегментирование по деятельности, географии и отчетности.
Сегмент деятельности – это структурный элемент компании, производящий однородную продукцию, подвержен иным рискам и имеет другой уровень прибыльности. Критерии выделения таких сегментов:
1) вид продукции, работ, услуг;
2) характер производственного процесса;
3) тип покупателя продукции, работ, услуг;
4) методы реализации продукции, работ, оказания услуг.
Географический сегмент – это часть компании, которая производит продукцию или оказывает услуги в экономических условиях, сложившихся в конкретном районе, и отличается от других сегментов тем, что подвержена иным рискам и имеет другой уровень прибыльности.
Критерии определения сегмента:
1) подобие экономических и политических условий;
2) взаимосвязь между хозяйственными операциями и различными географическими районами;
3) сходство хозяйственных операций;
4) специальные риски, связанные с хозяйственными операциями.
Отчетный сегмент – сегмент, информация о котором включается в финансовую отчетность. Им является сегмент деятельности и географический сегмент в зависимости от того, насколько они отвечают требованиям данного стандарта относительно степени раскрытия отчетной информации.
Доходы по сегменту – доходы компании, которые отражены в отчете о прибылях и убытках и относятся к определенному сегменту, включая доходы от продажи продукции, работ, услуг другим сегментам и сторонним организациям.
Доходы по сегменту не включают в себя результат непредвиденных обстоятельств, процентный и дивидендный доход.
Расходы по сегменту – расходы, которые возникают в результате основной деятельности компании, которые прямо относятся к сегменту, включая расходы от продажи другим сегментам и сторонним организациям.
Расходы по сегменту не включают расходы по непредвиденным обстоятельствам, проценты к уплате, расходы по налогам, административные и общехозяйственные расходы.
Компания самостоятельно определяет отчетные сегменты. Желательно включать в отчетность сегмент, основная часть реализации которого связана с реализацией сторонним организациям и составляет не менее 10 % от следующей базы:
1) общей реализации, включая реализацию другим сегментам;
2) общей прибыли всех прибыльных сегментов;
3) общего убытка всех неприбыльных сегментов;
4) общих активов всех сегментов.
Если сегмент однажды был признан отчетным, то он должен быть отчетным и в последующие периоды, даже если не будет иметь 10 % от реализации сторонним организациям и других показателей.
Основные показатели, которые необходимо раскрывать в отчетном сегменте в бухгалтерском балансе:
1) сколько всего активов;
2) затраты на приобретение внеоборотных активов;
3) сколько всего обязательств.
В отчете о прибылях и убытках:
1) выручка от реализации сторонним организациям;
2) выручка от реализации прочим сегментам;
3) база внутрисегментного ценообразования;
4) прибыль или убыток.
В отчете о движении денежных средств отражается движение денежных средств по сегментам.
В российской практике действует ПБУ 12/00 «Информация по сегментам», положение носит более обобщенный характер.
51. Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции (МСФО № 29)
МСФО № 29 неоднократно ссылается на то, что все компании, действующие в гиперинфляционной стране, должны использовать одинаковые индексы цен, критерии выхода из гиперинфляции и т. п., что предполагает наличие некоего органа (национального или наднационального), указания которого по применению данного стандарта обязательны для всех компаний страны.
МСФО № 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» предусматривает порядок пересчета показателей финансовой отчетности в условиях гиперинфляции. По МСФО № 29 установлены критерии, позволяющие назвать экономику гиперинфляционной :
1) большая часть населения предпочитает хранить сбережения в неденежной форме или относительно стабильной валюте;
2) цены чаще всего указываются в иностранной валюте;
3) продажи и покупки в кредит осуществляются по ценам, которые компенсируют предполагаемую потерю покупательной способности денег в течение срока кредита, даже если он непродолжителен;
4) цены, заработная плата, учетные ставки определяются исходя из индекса цен;
5) совокупный рост инфляции за последние годы приближается к 100 % и более.
Влияние инфляции выражается в падении покупательной способности денег и денежных эквивалентов, что приводит к возникновению прибыли или убытка по чистой денежной позиции.
Чистая денежная позиция – положительная или отрицательная разница между денежными активами и обязательствами компании.
Финансовая отчетность предприятия, которое ведет отчетность в валюте страны с гиперинфляцией, должна пересчитываться в единицах измерения, действующих на дату отчетности (независимо от того, представлена она в фактической или в текущей стоимости). Пересчитанная финансовая отчетность заменяет собой обычную финансовую отчетность, но не является ее дополнением.
Учет влияния инфляции осуществляется двумя способами:
1) прямым (определяет влияние инфляции при пересчете финансовой отчетности на основе фактической стоимости приобретения);
2) косвенным (пересчет финансовой отчетности происходит на основе восстановительной стоимости).
При пересчете финансовой отчетности, подготовленной на основе фактической стоимости приобретения, существуют следующие правила:
1) сопоставимые позиции пересчитываются в единицах измерения, действующих на отчетную дату;
2) следует применять надежный общий индекс цен, отражающий изменение покупательной способности. Если это невозможно, используют относительно стабильную иностранную валюту;
3) пересчет начинается с начала того финансового года, когда была выявлена гиперинфляция;
4) когда гиперинфляция прекращается, должен быть прекращен пересчет.
При использовании данного метода применяют правила составления финансовой отчетности :
1) бухгалтерский баланс:
а) денежные статьи не подлежат пересчету;
б) активы и обязательства, связанные по договору с изменением цен, подлежат пересчету в соответствии с договором;
в) неденежные активы не подлежат пересчету, если они указаны на отчетную дату в размере возможной чистой цены реализации по справедливой стоимости или в размере возмещаемой суммы;
г) на начало первого периода применения МСФО № 29 компоненты капитала, за исключением не распределенной прибыли, подлежат пересчету, начиная с момента внесения этих компонентов;
2) пересчет всех статей отчета о прибылях и убытках производится путем внесения изменений в общий индекс цен, начиная с даты, когда эти статьи были первоначально учтены.
При пересчете финансовой отчетности на основе восстановительной стоимости статьи, показанные по восстановительной стоимости, не пересчитываются.
52. Аспекты финансового анализа
Финансовый анализ основывается на существенном элементе финансового планирования и аудита.
Анализ финансовых отчетов состоит из систематического рассмотрения и оценки информации для получения достоверных выводов относительно прошлого состояния компании с целью предвидения ее жизнеспособности в будущем. Такой анализ позволяет установить важные характеристики (производственные или финансовые), которые определяют вероятность успеха или банкротства фирмы, а именно :
1) финансовую структуру – активы, принадлежащие компании, и обязательства, которые она на себя взяла для приобретения или поддержания этих активов, в т. ч. способность компании реализовать планируемые и внеплановые изменения, и ее гибкость в этом смысле;
2) оперативный цикл – стадии, через которые проходит компания, для того чтобы ее продукты или услуги попали на рынок;
3) тенденции и сравнительную эффективность – направление развития компании в том виде, в каком оно проявляется, основываясь на сопоставлении финансовых результатов за ряд лет этой и других компаний в той же отрасли и аналогичных размеров. Основным источником информации для финансово го анализа служит бухгалтерский баланс предприятия (форма № 1 годовой и квартальной отчетности). Источником данных для анализа финансовых результатов является отчет о финансовых результатах и их использовании (форма № 2 годовой и квартальной отчетности). Источником дополнительной информации для каждого из блоков финансового анализа служит приложение к балансу (форма № 5 годовой отчетности).