Книги учета текущих хозяйственных операций.
Каждой операции соответствует оригинал документа, детали которого вносятся в книгу первичных записей.
Виды книг учета текущих хозяйственных операций:
1) книга текущих закупок;
2) книга текущих продаж;
3) книга возврата закупок поставщикам;
4) книга возврата проданных товаров.
Самым главным в анализе финансовых отчетов является понять и правильно интерпретировать результаты технической обработки данных. Для этого аналитик должен получить базовую информацию, относящуюся к:
1) владельцам компании;
2) ее руководству;
3) видам деятельности;
4) ее конкурентам и рынкам, на которых работает компания;
5) ее эксплутационным расходам;
6) характеристике отрасли;
7) положению компании в отрасли;
8) соответствующим правительственным предписаниям;
9) чувствительности компании к неблагоприятным изменениям экономики в целом, в какой мере демографические тенденции и вкусы потребителей могут повлиять на деятельность компании. Собранная базовая и финансовая информация позволяет аналитику прийти к обоснованному выводу относительно риска, связанного с предполагаемыми инвестициями.
Основной риск, именуемый банкирами кредитным риском, заключается в том, что заемщик не выполнит условия, на которых предоставлена ссуда.
Виды риска:
1) ликвидность – способность фирмы:
а) быстро реагировать на неожиданные финансовые проблемы и возможности;
б) увеличивать активы при росте объема продаж;
в) возвращать краткосрочные долги путем обычного превращения активов в наличность;
2) движение чистой наличности – накопление наличности для долгосрочных целей (замены основных средств, чистого увеличения текущих активов, погашения долгосрочных ссуд);
3) эксплуатационная (операционная) прибыль – доказательство успешной деятельности, достаточное, чтобы убедить инвесторов в жизнеспособности и росте фирмы в будущем;
4) левередж (степень задолженности) – масштабы задолженности как источника средств, используемых в деятельности фирмы, ссуды, подлежащие погашению, в сопоставлении с собственным капиталом и колебаниями в движении наличности.
53. МСФО и общественный (государственный) сектор экономики
Для организаций, деятельность которых определяется бюджетным финансированием или реализацией товаров (услуг) не на коммерческой основе, Международной федерацией бухгалтеров (г. Нью-Йорк) были разработаны специальные стандарты финансовой отчетности – Международные стандарты финансовой отчетности для государственного сектора (далее – МСФОГС). Так как базовый принцип указанных стандартов – это максимально возможное приближение их содержания к МСФО, то существенные отклонения от МСФО отсутствуют. В соответствии с МСФОГС составление финансовой отчетности в государственном секторе должно быть направлено не только на предоставление информации пользователям для принятия решений, но и на то, чтобы учреждение отчиталось за доверенные ему ресурсы.
Главной задачей корпораций, которые осуществляют учет на основании МСФО, является доступ на открытые финансовые рынки, привлечение инвестиций, прежде всего за счет продажи собственных ценных бумаг. Соответствующим образом формулируется и главная задача КМСФО – добиться признания этих стандартов со стороны Международной организации комиссий по ценным бумагам. Следовательно, согласно МСФО активно разрабатываются и МСФОГС, которые по замыслу создателей преследуют следующие цели:
1) окончательное разделение бухгалтерского учета на финансовый, управленческий и налоговый;
2) обеспечение прозрачности финансовых потоков;
3) стандартизация приемов калькуляции затрат;
4) стандартизация подходов к профицитам (дефицитам) бюджетов, обеспечение общих подходов к учету государственных капитальных вложений и собственности;
5) обеспечение тождественности базовых учетных принципов МСФО и МСФОГС для удобства профессиональных пользователей.
К настоящему времени актуальными являются 20 стандартов МСФОГС, а всего, по оценке специалистов, их потребуется около 50.
Применение МСФОГС направлено на упрощение законодательной базы учета и пресечение бесконечного потока текущих инструкций, писем, указаний, которые нередко противоречат друг другу.
МСФОГС отражают уровень рыночных отношений, сложившихся в развитых экономиках, имеют международное признание, обобщают лучшую современную мировую практику в области учета и характеризуются относительно меньшей сложностью по сравнению с известными национальными стандартами и простотой восприятия для пользователей финансовой информации во всем мире, требуют меньших затрат на разработку и внедрение.
МСФОГС фактически уже приняты в основу реформирования российского бюджетного учета, так же как в настоящее время МСФО положены в основу реформирования отечественного бухгалтерского учета. Большой ряд требований МСФОГС закреплен Бюджетным кодексом Российской Федерации.
В Российской Федерации бюджетный учет подразделяется на два сектора, а именно: учет исполнения бюджетов и учет исполнения сметы доходов и расходов бюджетных учреждений, причем последний в нормах Бюджетного кодекса Российской Федерации содержит требования МСФОГС 1, 2, 16, 17, 18, 19.
В Единый план счетов бюджетного учета подлежат включению счета, характеризующие состояние и операции с драгоценными металлами и драгоценными камнями, недвижимым имуществом, не закрепленным за учреждениями (предприятиями) в оперативное управление (хозяйственное ведение).
Цели финансовой отчетности в общественном секторе (МСФОГС 1) основаны на том, чтобы представить информацию для принятия решений, а также на обязательность отчета за предоставленные ресурсы. Необходимо также отметить, что некоторые вопросы деятельности общественного сектора урегулированы в рамках МСФО.
54. Учет инвестиций (МСФО № 25)
В МСФО 25 «Учет инвестиций» инвестиции являются активом, которым владеет предприятие в целях увеличения материальных ценностей посредством получения прибыли (например, проценты, дивиденды и арендная плата) и увеличения стоимости основного капитала или прочей прибыли предприятия-инвестора, например, полученной в результате торговых отношений.
МСФО 25 «Учет инвестиций» предлагает оценивать их по:
1) себестоимости;
2) переоцененной стоимости;
3) использовать правило низшей оценки на базе портфеля инвестиций для акций.
В соответствии с МСФО первоначальное признание долгосрочных инвестиций осуществляется по их себестоимости. Себестоимость инвестиций (стоимость) по МСФО № 25 включает расходы на приобретение, такие, как брокерское вознаграждение, выплаты за услуги, пошлины и вознаграждения за банковские услуги. Долгосрочные инвестиции обычно учитываются по стоимости приобретения. Но когда происходит постоянное снижение стоимости долгосрочной инвестиции, балансовая стоимость уменьшается как признание понижения. Оценка стоимости долгосрочных инвестиций может производиться с учетом их рыночной стоимости, активов инвестируемого предприятия и результатов, а также ожидаемых потоков денежных средств от инвестиций. Риск, тип и размер доли инвестора в инвестируемом предприятии также принимаются во внимание в процессе последующей оценки.
Собственность периодически переоценивается на систематической основе. В случае, если справедливая стоимость признается балансовой стоимостью, любые изменения в последней учитываются в соответствии с положениями о переоценке долгосрочных инвестиций в МСФО № 25. В случае, когда справедливая стоимость не признается в качестве балансовой, она раскрывается в приложениях к балансовому отчету.
Повышение балансовой стоимости, возникающее в результате переоценки долгосрочных инвестиций, кредитуется непосредственно на собственный капитал как прибыль от переоценки.
В соответствии с МСФО 25 «Учет инвестиций» для долгосрочных инвестиций, переквалифицированных как текущие инвестиции, перевод должен осуществляться по:
1) минимальной оценке из стоимости приобретения и балансовой стоимости в случае, если текущие инвестиции оцениваются по справедливой рыночной стоимости. Если инвестиция была переоценена прежде, любая прибыль, оставшаяся после переоценки, реверсируется при переводе;
2) балансовой стоимости, если текущие инвестиции оцениваются по справедливой стоимости. Долгосрочные инвестиции выбывают из баланса по реализационной стоимости, которая часто совпадает с рыночной, если они обращаются на свободном рынке. В соответствии с МСФО № 25 при выбытии инвестиций разница между балансовой стоимостью и выручкой от продаж (за вычетом расходов) признается в отчете о прибылях и убытках как прибыль или убыток от продаж. Если инвестиции прежде переоценивались или были учтены по рыночной стоимости, и повышение балансовой стоимости было кредитовано, и счет все еще остается на счете прибыли от переоценки в собственном капитале, сумма повышения переносится либо на доход, либо на нераспределенную прибыль.
Считается, что компания-инвестор не оказывает ни влияния, ни контроля на инвестируемую компанию, если владеет менее 20 % ее акций; оказывает влияние, но не имеет контроля, если владеет от 20 до 50 % акций, и оказывает влияние и осуществляет контроль, если владеет более 50 % акций инвестируемой компании. В первом случае для учета и отражения в отчетности инвестиций в акции используется метод оценки по себестоимости, во втором – метод оценки по доле участия и, наконец, в последнем – составляется консолидированная отчетность.
55. Затраты на исследования и разработки (МСФО № 9)
В этом стандарте определяются научно-исследовательские работы, которые являются оригинальными и планируемыми исследованиями, предпринятыми с целью получения новых научных технических знаний и понятий.
В качестве примеров, поясняющих это понятие, необходимо привести некоторые работы: