1) деятельность по получению новых знаний, позволяющих получить определенное преимущество или даже определяющих производство и продажу традиционных или новых видов продукции, товаров, работ, услуг;
2) поиск применения результатов научных исследований или других знаний в тех же целях;
3) поиск альтернативных продуктов и технологий производства или продажи как уже существующих, так и новых продуктов, товаров, работ, услуг;
4) экспериментальное и проектное исполнение но вого или улучшенного продукта или альтернатив ной технологии.
Опытно-конструкторские работы – это применение научных достижений или других знаний при планировании и проектировании для производства новых и более совершенных материалов, механизмов, продуктов, технологий, систем или услуг до начала их массового производства и применения.
Можно привести следующие примеры опытно-конструкторских работ :
1) оценка вида продукции или альтернативной технологии;
2) проектирование, конструирование и испытания экспериментальной установки или конструкции и др. Следовательно, МСФО проводят различие между
научными исследованиями и опытно-конструкторскими работами, приводящее к существенным методологическим последствиям при отражении затрат и результатов от этой деятельности. Нужно отметить, что такое разделение заметно в самом термине, обозначающем НИОКР, которое используется в построении соответствующих методик.
МСФО № 9 определяет, что распределение затрат на научные исследования и опытно-конструкторские работы по разным отчетным периодам определяется отношением между затратами и экономическими выгодами, которые предприятие ожидает получить от научно-исследовательской и опытно-конструкторской деятельности. В тех случаях, когда вероятно, что затраты позволят получить в будущем экономические выгоды и могут быть измерены достоверно, такие затраты признаются в балансовом отчете как нематериальный актив.
Известно, что сущность научного исследования такова, что имеется недостаточная уверенность в том, что будущие экономические прибыли будут реализованы как результат специфических затрат на исследование. Поэтому затраты на научные исследования признаются и раскрываются в финансовом отчете как расход в отчетный период, они происходят.
Напротив, главной особенностью опытно-конструкторских работ является то что они продвинуты дальше, чем научные исследования, и предприятие в некоторых случаях может с большей вероятностью определить возможность получения будущих экономических выгод. Поэтому затраты на опытно-конструкторские работы признаются в балансовом отчете как актив.
В МСФО № 9 также отмечается, что если затраты на опытно конструкторские работы были признаны первоначально как расход, то не следует признавать их как актив в последующие отчетные периоды.
Что касается оценки затрат на опытно-конструкторские работы, признанные как актив, то величина этих затрат по требованию МСФО № 9 не должна превышать сумму, которая может быть возмещена за счет соответствующих будущих экономических выгод после вычета дальнейших затрат на опытно-конструкторские работы, соответствующих производственных затрат, затрат на реализацию и административных затрат, понесенных непосредственно при маркетинге продукции.
56. Обесценение активов (МСФО № 36)
МСФО № 36 устанавливает порядок действий, предпринимаемых компанией во избежание завышения стоимости своих активов над суммой, возмещаемой от их использования или продажи, порядок действий, когда компания учитывает убыток от обесценения, а также отмену этого убытка.
Оценку возмещаемой суммы актива следует производить в случае, если на отчетную дату появляется признак, указывающий на обесценение актива.
Существует 2 вида признаков:
1) внешние;
2) внутренние.
Рассмотрим эти признаки подробно.
Внешние признаки – это спад рыночной стоимости актива, существенные изменения, негативно влияющие на компанию.
Внутренние признаки – это очевидное моральное устаревание актива или свидетельство того, что результаты использования данного актива на практике значительно хуже ожидаемых.
Возмещаемую сумму актива определяют по наибольшему значению из чистой продажной цены актива и стоимости его использования.
Чистая продажная цена актива представляет собой сумму, полученную от продажи актива в результате сделки между хорошо осведомленными желающими совершить такую сделку, между независимыми сторонами.
Сумма корректируется с учетом дополнительных затрат, непосредственно связанных с реализацией актива.
Стоимость от использования представляет собой дисконтированную стоимость актива в виде ожидаемых оцениваемых будущих потоков денежных средств в результате продолжающегося использования актива и его выбытие в конце срока полезной службы по прогнозу его использования.
Убыток от обесценения обнаруживается в тот момент, когда балансовая стоимость превышает возмещаемую сумму.
Если чистая продажная цена или стоимость от использования актива превышают его балансовую
стоимость, то уменьшение в стоимости актива в данном случае нет.
В отчете о прибылях и убытках убыток от обесценения должен признаваться как расход при учете актива по себестоимости и в качестве уменьшения от переоценки при учете актива по переоцененной стоимости.
В случае признания убытка от обесценения актива происходит корректировка его амортизационных отчислений.
Сфера применения этого стандарта распространяется на все активы компании, кроме запасов, активов, возникающих из контрактов на строительство, отложенных налоговых активов (требований), активов, возникающих из вознаграждений работников.
В соответствии с МСФО № 36 активы должны отражаться по возмещаемой величине, которая представляет собой большее из двух значений: чистой продажной цены актива и его ценности использования.
Понятие ценности использования определено в МСФО № 36 следующим образом: «Ценность использования – это дисконтированная стоимость предполагаемых (оценочных) будущих потоков денежных средств, возникновение которых ожидается от продолжающегося использования актива и от его выбытия в конце срока его полезной службы».
По сути чистая продажная цена соответствует стоимости экономического решения «прекратить контроль над активом» – R10, а ценность использования соответствует стоимости экономического решения «продолжить контроль над активом» – R11. Как видно, возмещаемая величина представляет собой большую стоимость одного из двух решений: стоимости экономического решения «прекратить контроль над активом» R10 и стоимости экономического решения «продолжить контроль над активом» R11.
Таким образом, согласно данному международному стандарту активы должны отражаться в балансе по большей из двух величин стоимости экономических решений R11 и R10.
Подходы к отражению активов, содержащиеся в международных стандартах финансовой отчетности, диаметрально противоположны.
57. Договор подряда (МСФО № 11)
Договор подряда представляет собой договор, специально предусматривающий сооружение объекта или комплекса объектов, которые взаимосвязаны по их конструкции, технологиям, функциям, либо по их конечному назначению или использованию.
Основная задача МСФО № 11 связана с определением момента признания выручки и затрат по договору.
МСФО № 11 распространяется также на договора, которые связаны с разрешением или восстановлением объектов, а также восстановлением окружающей среды после разрушения объекта.
Независимо от того как сформированы условия конкретного договора договора можно разделить на
2 группы по способу определения стоимости объекта :
1) договоры с фиксированной ценой;
2) договоры «затраты +».
Рассмотрим эти группы договоров подробно.
Договор с фиксированной ценой представляет собой договор, по которому подрядчик соглашается на фиксированную цену контракта или на фиксированную ставку по каждой единице продукции, которая может повышаться в связи с ростом затрат.
Договор «затраты +» представляет собой договор, по которому подрядчику возмещают все допустимые или по-иному определяемые затраты, а также процент от этих затрат или фиксированное вознаграждение.
Принципы настоящего стандарта обычно применяются к каждому договору отдельно.
В качестве отдельного договора следует рассмотреть элементы договора в следующих случаях:
1) когда договор включает в себя ряд объектов, по каждому объекту представлено отдельное предложение, сооружение каждого объекта рассматривается как отдельный договор;
2) когда договор предусматривает сооружение дополнительного объекта по заказу клиента, который не является частью первоначального договора и расценивается как отдельный договор.
Выручка по договору включает в себя:
1) первоначально согласованную сумму;
2) отклонения от условий договора, претензии и поощрительные платежи в той степени, в которой есть вероятность, что они поддаются надежной оценке и будут реализованы.
Затраты по договору включают:
1) затраты, непосредственно связанные с договором (прямые);
2) затраты, которые относятся к деятельности в целом;
3) затраты, которые по условиям договора возмещаются заказчиком.
Если результат договора подряда может быть надежно оценен, выручка и затраты должны признаваться по мере завершенности работ.
Стадии завершенности работ характеризуются признаками:
1) долей понесенных затрат в общей расчетной величине затрат по договору;
2) результатом наблюдения за выполненными работами;
3) фактической стадией завершенности.
Выручка по договору признается в соответствии с работой, проделанной за отчетный период.
Если результат договора невозможно надежно оценить, то выручка признается в той степени, в которой затраты, понесенные по договору, вероятно будут возмещены, а затраты, понесенные по договору, признаются как расходы по факту их возникновения. Любое ожидаемое превышение всех затрат по договору над всей выручкой по договору сразу признается расходом.