МСФО № 11 применяется для учета договоров подряда в финансовой отчетности подрядчиков, а не инвесторов (заказчиков). Под работами, произведенными по договорам подряда, в стандарте понимается прежде всего основная деятельность строительных, ремонтных, архитектурных, проектных и других организаций, а никак не капитальные инвестиции. Если же строительные работы приобретают характер капитальных вложений подрядчика, то только в тех ситуациях, когда он выполняет их для собственных нужд хозяйственным способом или выступает в роли заказчика по отношению к сторонним специализированным компаниям (другим подрядчикам).
58. ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ КОМПАНИИ СОГЛАСНО МСФО
В МСФО учетная политика определяется как совокупность конкретных принципов, допущений, правил и подходов, принятых компанией для подготовки и представления финансовой отчетности. В отличие от российской практики международные стандарты оперируют этим понятием исключительно применительно к финансовой отчетности, а не бухгалтерскому учету в целом. Подход к формированию учетной политики компании, сформулированный в "МСФО, нацелен на обеспечение соответствия финансовой отчетности стандартам. Этот подход является достаточно жестким.
Руководство компании вырабатывает учетную политику, при использовании которой финансовая отчетность будет содержать полную и непредвзятую информацию, необходимую пользователям для принятия решений.
В МСФО предлагают 3 способа (источника) определения учетной политики :
1) по аналогии со сходными операциями;
2) исходя из общих определений и критериев;
3) на основе национальных правил и признанной практики.
Сходство операций устанавливается на основе профессионального суждения. Это касается отражения активов, приобретенных по справедливой стоимости, исчисления и амортизации гудвилла, дат начала и окончания применения метода долевого участия.
Источником учетной политики компании по конкретному вопросу, прямо не урегулированному стандартами, выступают общие определения и критерии.
Допускается использовать национальные правила учета, а также ориентироваться на общепризнанную практику разрешения конкретных вопросов. В данном способе источником требований и принципов отчетности могут стать Общепринятые принципы финансовой отчетности США (US GAAP), которые по общему признанию содержат детально разработанные правила учета для многих сложных операций. Однако этот способ допустим лишь в том случае и в той степени, в какой национальные правила и отраслевая практика не противоречат духу и логике Принципов подготовки и представления финансовой отчетности, стандартов и разъяснений.
Избранная учетная политика должна обеспечивать формирование такой финансовой отчетности компании, которая содержит уместную и надежную информацию. Согласно Принципам подготовки и представления финансовой отчетности информация признается уместной, когда она влияет на принимаемые пользователями отчетности экономические решения, помогая им оценивать прошлые, текущие и будущие факты хозяйственной жизни компании. Финансовая отчетность считается надежной, если информация, содержащаяся в ней, отвечает следующим качественным характеристикам: правдиво представляет результаты и финансовое положение компании; отражает экономическое содержание фактов, а не только их юридическую форму; является нейтральной, т. е. свободной от предвзятости; при ее формировании учтен принцип осмотрительности (осторожности); является полной во всех существенных аспектах.
Особое значение при выработке учетной политики компании должно придаваться соблюдению приоритета экономического содержания перед юридической формой. Экономическое содержание факта хозяйственной жизни не всегда согласуется или соответствует тому, что вытекает из его юридической или изначально задуманной формы. Примеры различий между юридической и экономической составляющими факта хозяйственной жизни связаны в первую очередь с тем, что по МСФО право собственности не имеет столь большого значения для признания актива в случаях, когда компания контролирует выгоды, приносимые им.
Избранная компанией учетная политика может быть изменена лишь в случае, когда этого требует орган, регулирующий стандарты финансовой отчетности, а также при переходе к более уместному и надежному варианту.
59. Влияние изменения валютных курсов (МСФО № 21)
В МСФО № 21 описывается порядок учета положительных и отрицательных курсовых разниц, а также методы пересчета финансовой отчетности, составленной в иностранной валюте. Новая редакция стандарта применяется с 1.01.2005 г. и заменяет собой предыдущую редакцию 1993 г. Как составление консолидированной отчетности, так и учет иностранной валюты представляют собой операции, осуществляемые после трансформации финансовой отчетности в формате МСФО.
Для того чтобы включить валютные операции и зарубежную деятельность в финансовую отчетность компании, операции должны выражаться, а финансовая отчетность по зарубежной деятельности пересчитываться в валюту отчетности компании.
Главные вопросы в учете операций в иностранной валюте и по зарубежной деятельности состоят в том, чтобы определить, какой курс использовать и как признавать в финансовой отчетности финансовое воздействие изменений обменных курсов.
МСФО № 21 применяется организациями в следующих ситуациях:
1) для учета операций в иностранной валюте;
2) при пересчете финансовой отчетности по зарубежной деятельности, включенной в финансовую отчетность компании методами консолидации, пропорциональной консолидации или по долевому участию;
3) при пересчете результатов и финансовых показателей организации в валюту представления. Стандарт применяется при предоставлении финансовой отчетности организации в иностранной валюте и устанавливает требования, согласно которым финансовая отчетность в ее окончательном виде должна соответствовать международным стандартам финансовой отчетности. Применительно к пере счетам финансовой информации в иностранную валюту, не отвечающим этим требованиям, стандарт определяет, какая информация подлежит раскрытию.
Стандарт не касается представления в отчете о движении денежных средств тех денежных потоков, которые возникают в результате операций в иностранной валюте или пересчета денежных потоков от зарубежной деятельности.
Термины , которые необходимо понимать для применения стандарта, следующие:
1) конечный курс – текущий валютный курс на отчетную дату;
2) курсовая разница – разница, возникающая в результате пересчета одинакового количества единиц одной валюты в другую валюту по другим валютным курсам;
3) валютный курс – коэффициент обмена одной валюты на другую;
4) справедливая стоимость – та сумма, на которую можно обменять актив или урегулировать обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами;
5) иностранная валюта – валюта, отличная от функциональной валюты организации;
6) зарубежная деятельность – организация, являющаяся дочерней, ассоциированной, совместной организацией или филиалом отчитывающейся организации, деятельность которой базируется или осуществляется в стране или в валюте, отличной от страны или валюты отчитывающейся организации;
7) функциональная валюта – валюта, используемая в основной экономической среде, в которой организация осуществляет свою деятельность;
8) группа – материнская организация со всеми ее дочерними организациями;
9) денежные статьи – имеющиеся единицы валюты, активы и обязательства к получению или выплате, выраженные фиксированными или определимыми суммами единиц валюты;
10) чистая инвестиция в зарубежную деятельность – величина доли отчитывающейся организации в чистых активах этой деятельности;
11) валюта представления – валюта, в которой представляется финансовая отчетность;
12) текущий валютный курс – обменный курс для немедленных расчетов.
60. Прекращаемая деятельность (МСФО № 35)
МСФО № 35 применяется к любой прекращаемой деятельности банка.
Цель стандарта состоит в определении понятия прекращаемой деятельности и установлении порядка раздельного представления информации о прекращаемой деятельности и информации о продолжающейся деятельности в отчетности банка для повышения возможностей инвесторов и других пользователей отчетности при прогнозировании движения денежных средств банка и его финансового положения в целом.
Применительно к стандарту нижеприведенные термины означают следующее:
1) прекращаемая деятельность – деятельность банка, определение и основные характеристики которой представлены в п. 6 настоящего стандарта;
2) продолжающаяся деятельность – деятельность банка, которую он осуществляет в соответствии с законодательством РФ;
3) событие первоначального раскрытия – это первое из событий, когда принят и объявлен единый план по прекращению деятельности или когда банк заключил договор о продаже практически всех активов, относящихся к прекращаемой деятельности;
4) индивидуальная финансовая отчетность – отчетность, составленная в соответствии с требованиями Национального стандарта финансовой отчетности 1 «Представление финансовой отчетности» (НСФО 1) для банковской системы;
5) консолидированная финансовая отчетность – отчетность, составленная в соответствии с требованиями Национального стандарта финансовой отчетности для банковской системы 27 «Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние структуры» (НСФО 27);
6) дочернее юридическое лицо – применяется в значении, определенном Национальным стандартом финансовой отчетности для банковской системы 27 «Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние структуры» (НСФО 27).