В российской концепции также указываются критерии признания активов и обязательств, но трактовка признания капитала отсутствует, т. к. нет статей, посвященных концепции капитала и концепции его поддержания. Критерии признания активов и обязательств в Концепции совпадают с требованиями МСФО. Именно они остаются провозглашенными только в Концепции, на практике ни в одном нормативном акте нет даже термина «признание элементов отчетности». Отражение элементов в балансе российской бухгалтерской отчетности осуществляется на основании первичных документов, оформленных в соответствии с унифицированными формами. На практике отсутствует возможность применения профессиональных суждений бухгалтеров для определения вероятности получения или утраты экономических выгод. Таким образом, провозглашенный в Концепции подход к признанию активов, обязательств и капитала, несмотря на схожесть с МСФО, носит лишь декларативный характер.
3. В соответствии с МСФО элементы отчетности оцениваются в учете, использующем следующие методы:
1) фактическая стоимость приобретения или первоначальная стоимость;
2) текущая или восстановительная стоимость;
3) возможная стоимость продажи или погашения;
4) дисконтированная или приведенная стоимость.
Перечень возможных методов оценки, устанавливаемых Концепцией, совпадает с перечнем в МСФО , однако их трактовка в Концепции в отличие от МСФО дается только для активов.
В российских нормативных актах содержатся различные способы оценки для конкретных статей баланса. Более распространенной является фактическая себестоимость, хотя в ряде случаев используются иные оценки, разрешенные законодательством Российской Федерации. Следует отметить также большую степень регламентации оценок элементов отчетности в российском законодательстве по сравнению с требованиями международных стандартов финансовой отчетности.
Бухгалтерский баланс приводится по международной системе бухгалтерского учета. Рассмотрим некоторые отличия такого баланса :
1) формулировка не «актив = пассив», а «активы = обязательства + капитал»;
2) статьи российского баланса более детализированы, в международной системе все детали отражены в «Отчете о прибылях и убытках»;
3) активы и пассивы в международном балансе расположены в порядке ликвидности, в российском – в порядке возрастания.
18. Дебиторская и кредиторская задолженности
Дебиторская и кредиторская задолженности возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним. На финансовое состояние предприятия оказывают влияние как размеры балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности, так и период оборачиваемости каждой из них.
Именно балансовые остатки дебиторской и кредиторской задолженностей служат отправной точкой для исследования вопроса о влиянии расчетов с дебиторами и кредиторами на финансовое состояние. В том случае, если дебиторская задолженность больше кредиторской, это является возможным фактором обеспечения высокого уровня коэффициента общей ликвидности.
Счета к получению по системе международных стандартов финансовой отчетности – это дебиторская задолженность по товарам, проданным в кредит. Фирма-продавец на конец года определяет сомнительные долги.
По международным стандартам введен контрарный счет «Поправка по сомнительным долгам» (пассивный, но показывается в активе баланса).
В российском плане счетов введен балансовый счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».
Расходы по сомнительным долгам показываются только в «Отчете о прибылях и убытках».
Методы определения величины поправки по сомнительным долгам:
1) метод процентов от чистой реализации;
2) метод учета счетов по срокам оплаты. Векселя к получению в бухгалтерском учете рассматриваются как дебиторская задолженность.
Обязательства – кредиторская задолженность.
Краткосрочные обязательства (текущие) – не погашены в течение года.
Долгосрочные обязательства – не оплачены свыше года.
Виды обязательств:
1) счета к оплате – задолженность по счетам поставщиков;
2) векселя выданные – задолженность по векселям;
3) задолженность по дивидендам;
4) задолженность по налогам;
5) задолженность по зарплате и отпускам;
6) доходы будущих периодов.
При расчетах с бюджетом, внебюджетными фондами и работниками налоговые системы разных стран резко отличаются друг от друга, тем не менее можно выделить 2 группы налогов:
1) налоги, зависящие от выручки предприятия или его имущества и доходов от капитала (НДС, налог на прибыль, налог с продаж и акцизный сбор, налог на имущество, налог на капитал и др.);
2) налоги, зависящие от фонда оплаты труда работодателя и доходов работника. работодателя и работника удерживаются 2 вида налогов:
1) социальный налог (по которому выплачиваются пенсии, пособие по утрате кормильца, пособие на лечебное питание);
2) подоходный налог (с работника) и налог по безработице (с работодателя).
В существующей налоговой политике , использующей для бухгалтерского учета международные стандарты, налоги делят на :
1) текущий налог – сумма налогов к уплате в отношении, например, налогооблагаемой прибыли или возмещению в отношении налогового убытка за текущий период;
2) отложенный налог (стандарт МСФО № 12) – сумма налогов к уплате или возмещению в будущие периоды. Он возникает из-за попытки устранить различия между учетом амортизации для налогов и для бухгалтерского учета.
Согласно правилам по международным стандартам сегодняшние убытки компании могут создавать будущие налоговые выгоды, которые показываются как активы. Это не оказывает никакого влияния на работу компании кроме возникновения необходимости отчислений по международным стандартам на налоги. Поэтому эти убытки должны быть компенсированы напрямую отложенными налогами на стороне обязательств балансового отчета, т. е. пассиве баланса.
Отложенные налоги на доход рассматриваются в этом случае как часть долга. В балансе компании часто показывается еще один вид отложенных налогов как часть собственного капитала.
19. Амортизация основных средств
Амортизация — систематическое и экономически обоснованное списание стоимости актива на расходы в течение срока полезного использования. Амортизация признается в учете как расход.
Периодическое списание стоимости актива позволяет обеспечить соответствие доходов и расходов. В течение срока службы актива его полезность может снижаться из-за физического или морального износа. Начисление амортизации не приводит к накоплению денежных средств в объеме, позволяющем осуществить замену актива.
При расчете амортизации используются 3 показателя:
1) первоначальная стоимость;
2) срок полезного использования;
3) ликвидационная стоимость.
Методы начисления амортизации:
1) линейный метод. Годовые амортизационные отчисления остаются неизменными в течение всего срока полезного использования актива. Метод прост в применении и обеспечивает надлежащее соответствие расходов и доходов, когда эксплуатация актива осуществляется более или менее равномерно в течение всего срока полезного использования;
2) метод начисления амортизации пропорционально объему продукции. Срок службы представляется в виде ожидаемого объема производства, а не периода времени. Сложность применения метода связана с расчетом ожидаемого объема продукции. Когда производительность актива существенно меняется в различные периоды, данный метод наилучшим образом обеспечивает соответствие расходов и доходов;
3) метод уменьшаемого остатка. Сумма годовых амортизационных отчислений неуклонно уменьшается в течение срока полезного использования актива. В рамках этого метода норма амортизации остается неизменной, а остаточная стоимость, на которую умножается норма амортизации, с каждым годом становится все меньше. Метод обеспечивает соблюдение принципа соответствия доходов и расходов, т. к. более высокий уровень амортизации, который начисляется в первые годы, соответствует более значительным экономическим выгодам, получаемым в этот период. Это наиболее приемлемый способ для активов, характеризующихся быстрым моральным устареванием в связи с научно-техническим прогрессом.
Амортизация базируется на следующих принципах:
1) амортизируемая стоимость распределяется на систематической основе на протяжении срока полезной службы;
2) составляется график предполагаемого потребления, который основывается на методах равномерного начисления, уменьшающегося остатка и методе сумм изделий.
Амортизируемая стоимость – это стоимость актива, отраженная в финансовой отчетности за вычетом ликвидационной стоимости.
При этом ликвидационная стоимость – это чистая сумма, которую компания ожидает получить в конце полезной службы актива за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.
В соответствии с МСФО допускается применение любого из этих методов. В том случае, когда выбирается метод начисления амортизации, руководство организации учитывает конкретные условия хозяйственной деятельности. Этот метод амортизации должен применяться последовательно из года в год.
В том случае, если физический или моральный износ объекта основных средств превышает или отстает от суммы годовых амортизационных отчислений, необходимо изменить величину амортизации, подлежащей периодическому начислению. При изменении величины амортизации не корректируется амортизация, признанная в предыдущие годы, и пересматриваются амортизационные отчисления, относящиеся к текущему и будущим периодам. Для определения новой величины годовых амортизационных отчислений амортизируемую стоимость (по состоянию на момент пересмотра амортизационных отчислений) следует поделить на оставшийся срок полезного