23. Национальные проблемы GAaP (Generally Accepted Accounting Principles)
Принято сопоставлять национальные правила учета с теми, что действуют в США. Для американских экспертов такое поведение не есть форма ксенофобии.
Но из этой привычки не следует делать вывод, что правила учета в США выше во всех или хоть в каком-то отношении. В таком подходе просто отражаются политические и экономические реалии. Пока международные правила учета не будут одобрены американской Комиссией по ценным бумагам и биржам (SEC), использующие их компании не получат доступа на американский рынок капитала.
Если компания Daimler Benz хочет, чтобы ее акции имели хождение на биржах США, то она должна подчиниться правилам и требованиям биржи, на которой котируются ее акции, а также множеству налагаемых SEC требований о раскрытии информации, слегка смягченных – в виде уступки иностранным эмитентам . Также SEC требует того, чтобы компания либо готовила отчеты в соответствии с Общепринятыми правилами бухгалтерского учета (Generally Accepted Accounting Principles, GAAP), либо обеспечивала соответствие отчетов, подготовленных согласно национальным требованиям GAAP (в случае Daimler Benz – германским), требованиям GAAP США. Немногие компании используют первую возможность, но даже подгонка отчетов под американский стандарт обходится недешево. Заполненные иностранными эмитентами подтверждения и согласования (Form 20F) вскрывают. Согласно проведенному SEC исследованию, существуют важные различия даже в тех случаях, когда иностранные правила принято считать близкими к действующим в США (например, в Канаде и Великобритании). Да и характер различий предсказуем: с 70 %-ной вероятностью, например, величина чистой прибыли в отчете, подготовленном для США, ниже, чем в национальном отчете. А для того чтобы акции компании могли котироваться на конкурирующих с американскими фондовых рынках (в Лондоне, Гонконге и Токио), достаточно, чтобы предоставляемый инвесторам финансовый отчет, подготовленный компанией для домашних нужд, был переведен на официальный язык биржи.
Пока фондовые рынки США остаются важной частью мирового рынка капиталов, международные правила учета, не отвечающие американским стандартам, будут бесполезны. Если американская Комиссия по ценным бумагам будет и впредь упорно утверждать, что только она одна идет в ногу, фондовые рынки США могут утратить свои господствующие позиции. Именно эта перспектива тревожит ориентированных на прибыль участников американского рынка капитала, в частности Нью-Йоркскую фондовую биржу. Члены этой биржи понимают, что существует конкуренция иностранных бирж за право котировать новые акции и, что еще важнее, есть конкуренция за право торговать уже выпущенными бумагами. Лишь небольшое число компаний США с миллиардными оборотами не котируется на Нью-Йоркской бирже, в то же время сотни иностранных компаний такого же размаха здесь не присутствуют. Прибыль фирм-участниц биржи, престиж и влиятельность самой биржи, жалованье и привилегии руководства биржи будут если не усилены, то, по крайней мере, сохранены в том случае, если большие иностранные компании получат доступ на биржу. Если бы Нью-Йоркская биржа могла свободно решать, она открыла бы доступ таким иностранным компаниям и разрешила бы им подавать отчетность, не согласующуюся с действующими в США правилами.
Перечень тем, которые должны быть охвачены основными правилами, включает такие вопросы: нематериальные активы, промежуточные отчеты, аренда, неденежное вознаграждение, резервы и покрытие, – которые являются крайне противоречивыми даже в рамках национальных правил.
24. Учет запасов (МСФО № 2)
Запасы являются одним из наиболее значимых активов предприятия и одним из основных источников выручки.
По МСФО № 2 «Запасы» все товарные запасы имеют две общие характеристики:
1) принадлежат компании на праве собственности;
2) полностью готовы для продажи потребителям. Запасы представляют собой активы, предназначенные для продажи в течение обычного делового цикла или для производства с целью изготовления и реализации продукции.
МСФО № 2 применяет к запасам 2 вида оценок :
1) по себестоимости;
2) по возможной чистой цене продаж.
При этом по стандарту применяется наименьшая из двух вышеперечисленных оценок.
Возможная чистая цена продаж – это предполагаемая продажная цена в рыночных условиях за вычетом затрат на выполнение работ.
Себестоимость запасов включает затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, связанные с доставкой на место нахождения запаса.
Запасы производственного предприятия подразделяются на 3 группы:
1) готовая продукция – продукция, полностью готовая для продажи;
2) незавершенное производство – запасы, находящиеся на различных стадиях производства, но еще не прошедшие полного производственного цикла;
3) сырье и материалы, необходимые для производства , – запасы, подлежащие использованию в процессе производства.
В стоимость запасов включаются все затраты по приобретению, переработке и прочие, понесенные для приведения их в соответствующее состояние. Стоимость приобретения запасов состоит из покупной цены, импортных пошлин, налогов, затрат на транспортировку, хранение и других затрат, напрямую связанных с приобретением.
В отчетности запасы отражаются по правилу низшей из двух оценок: себестоимости и чистой стоимости реализации.
Чистая стоимость реализации – оценочная стоимость, включающая в себя продажную цену за вычетом оценочных затрат на приведение в товарное состояние и продажу. Стоимость запасов не списывается до чистой стоимости реализации в случае, если предполагаемая чистая стоимость реализации продукции выше стоимости готовой продукции.
Разница между стоимостью запасов и чистой стоимостью реализации списывается на расходы текущего периода. В случае, когда запасы остаются у компании на конец отчетного года и согласно новой оценке чистая стоимость реализации превышает их стоимость, предыдущее списание должно быть восстановлено с отнесением на уменьшение расходов данного отчетного периода.
По МСФО № 2 в отчетности должна быть раскрыта следующая информация:
1) учетная политика оценки запасов;
2) текущая стоимость по видам с выделением текущей стоимости запасов, отраженных по чистой стоимости реализации;
3) текущая стоимость запасов, являющихся обеспечением обязательств;
4) в бухгалтерском балансе запасы отражаются в составе оборотных активов сразу после дебиторской задолженности, себестоимость проданных товаров вычитается из выручки;
5) в отчете о прибылях и убытках раскрывают информацию о методе оценки запасов, принципах бухгалтерского учета.
Ошибки в определении величины запасов значительно влияют на финансовые показатели компании:
1) если уровень запасов на конец года занижен, то и чистая прибыль за год окажется заниженной, и наоборот;
2) если уровень запасов на начало года занижен, то чистая прибыль за год окажется завышенной, и наоборот.
Определение количества запасов предусматривает проведение инвентаризации остатков товаров и установление наличия права собственности на товары. В процессе инвентаризации производятся физический пересчет, взвешивание, измерение остатков товаров.
В российской практике учет материально-производственных запасов ведется согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».
25. Методы оценки запасов
Согласно МСФО № 2 «Запасы» применяются следующие методы учета товарно-производственных запасов :
1) метод сплошной идентификации. В результате этого метода отслеживается фактическое движение всех товаров, в итоге себестоимость от дельно взятого товара относится непосредствен но на себестоимость проданных товаров. Стоимость товаров, полученных на основе разных контрактов, регистрируется отдельно. Этот метод в большинстве случаев неэкономичен. Он применим в тех случаях, где стоимость единицы товара значительная, а количество товаров небольшое (продажа автомобилей, ювелирных изделий и др.). Этот метод используется в тех случаях, когда компания занимается реализацией ограниченного ассортимента дорогостоящих товаров, при этом каждый товар можно идентифицировать с момента покупки до момента продажи.
Согласно МСФО № 2 в отчетности должна быть раскрыта следующая информация :
а) учетная политика оценки запасов;
б) текущая стоимость запасов по видам;
в) величина реверсируемых сумм и объяснения причин резких изменений;
2) метод средней стоимости и его варианты – метод средневзвешенной стоимости и метод скользящей средней стоимости. В результате использования этого метода исходят из однородно го характера товаров для продажи. Средневзвешенная стоимость товара рассчитывается как общая стоимость товаров для продажи, деленная на количество товаров для продажи.
Учет ведется по одному из двух методов:
а) система непрерывного учета запасов;
б) система периодического учета запасов. В системе периодического учета запасов выручка от продажи товаров, как и в системе непрерывно го учета, отражается на дату продажи. Но на дату продажи в бухгалтерском учете не отражается себестоимость проданных товаров;
3) метод ФИФО – списание по себестоимости первых по времени приобретения запасов. Метод основан на допущении, что в продажу сначала поступают первые по времени приобретения товары. В связи с этим стоимость товарных запасов на конец периода определяется по ценам последних поступлений. В рамках этого метода учитывается фактическое движение запасов товаров. В результате этого метода запасы на конец периода оцениваются по стоимости последних закупок. В период роста цен метод ФИФО дает наивысшие показатели чистой прибыли из всех методов. Это метод оценки по их первоначальной стоимости, при котором действует следующее правило – первая партия на приход, вторая в расход;