Банк должен детализировать анализ активов и пассивов, группируя в соответствии со сроком погашения.
Сроки погашения активов и пассивов: до 1 месяца; от 1 до 3 месяцев; от 3 месяцев до 1 года; от 1 года до 5 лет; от 5 лет и более.
СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ МСФО № 31 «ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОБ УЧАСТИИВ СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ»
МСФО № 31 применяется для учета долей участия в совместной деятельности и отчетности по активам, обязательствам, доходов и расходов совместной организации в финансовой отчетности предпринимателей и инвесторов независимо от форм и структур, в которых осуществляется совместная деятельность.
Данный стандарт не может применяться к долям участия предпринимателей в совместно контролируемых организациях, которые принадлежат: организациям, у которых имеется рисковый капитал; взаимным фондам; паевым инвестиционным фондам, включая инвестиционные страховые фонды.
Формы совместной деятельности:
1) совместно контролируемые операции;
2) совместно контролируемые активы;
3) совместно контролируемые организации.
Характеристики совместной деятельности:
1) совместный контроль;
2) договорное соглашение.
Совместный контроль устраняется, если объект инвестиций находится в процессе юридической реорганизации или банкротства.
Договорное соглашение оформляется в письменной форме. В нем должны быть отражены следующие вопросы:
1) взнос предпринимателей в капитал;
2) назначение совета директоров или органа управления совместной деятельностью;
3) определено право голоса предпринимателей;
4) характер и продолжительность деятельности;
5) обязательства по финансовой отчетности.
Договорное соглашение дает гарантию того, что ни один из предпринимателей совместной деятельности не сможет установить единоличный контроль над предпринимательской деятельностью. В договорном соглашении может быть определен руководитель или управляющий совместной деятельностью, но он не имеет право полностью контролировать деятельность. Управляющий, действующий на основании договорного соглашения, может действовать только в рамках операционной и финансовой политики, которая согласовывается предпринимателями в ходе совместной деятельности. Если выбранный руководитель контролирует финансовую иоперативную политику, то эта деятельность становится его дочерней организацией, а не совместной деятельностью.
Контроль – это возможность управлять финансовой и операционной политикой организации, чтобы получать выгоду от ее деятельности.
Совместный контроль – это согласование по договору распределения контроля над экономической деятельностью.
В отношении своей доли участия каждый предприниматель должен признавать: контролируемые им активы и обязательства; расходы и свою долю доходов, которую он должен получать в результате продажи товаров или оказания услуг.
ПОНЯТИЕ СОВМЕСТНО КОНТРОЛИРУЕМЫХ АКТИВОВ
Совместная деятельность предполагает совместное владение предпринимателями активами, которые предназначены для достижения целей совместной деятельности. Каждый предприниматель, участвующий в совместной деятельности, получает свою долю продукции, а также несет свою долю расходов. Такая совместная деятельность не требует создания компаний. Многие компании используют в своей деятельности совместно контролируемые активы. Примером такого вида компаний может быть совместная эксплуатация нефтепровода несколькими нефтяными предприятиями.
Согласно данному стандарту предприниматель в отношении своей доли участия в совместно контролируемых активах обязан признавать в своей финансовой отчетности следующую информацию:
1) доля совместно контролируемых активов должна быть классифицирована в соответствии с характером этих активов;
2) принятые предпринимателем обязательства;
3) доля обязательств в отношении совместной деятельности;
4) доля доходов и расходов.
В соответствии с МСФО № 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности»
операции некоторых видов совместной деятельности предполагают использование активов и ресурсов предпринимателей, а не учреждение какойлибо финансовой структуры отдельно от самих предпринимателей.
Каждый предприниматель использует собственные основные средства и создает свои запасы, несет свои собственные расходы и обязательства. Совместная деятельность может осуществляться с помощью наемных работников.
Совместно контролируемые активы и операции – это похожие понятия, и разницы между ними не существует. Единственным отличием является режим владения активами, который подразделяется на совместный или единоличный. Важным сходством этих видов совместной деятельности является то, что активы, обязательства, доходы и расходы совместной деятельности включаются в баланс.
Совместно контролируемые операции – это такая форма совместной деятельности, когда используются активы и прочие ресурсы участников совместной компании без учреждения какойлибо обособленной финансовой структуры.
Требования по признанию совместной деятельности (совместно контролируемые активы):
1) активы находятся под контролем каждого предпринимателя, участвующего в совместной деятельности;
2) у каждого предпринимателя должна быть доля в совместно контролируемых активах;
3) обязательства, принятые предпринимателем в отношении совместной деятельности;
4) расходы, которые несет предпринимательв совместной деятельности;
5) доля совместных расходов;
6) доля в выручке совместной деятельности.
ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ УЧАСТИЯ В СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
В соответствии с МСФО № 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности» предприниматель обязан представлять финансовую отчетность следующими методами:
1) пропорциональная консолидация;
2) по долевому участию.
Предприниматель должен признавать свою долю участия в совместной деятельности с помощью метода пропорциональной консолидации. Этот альтернативный метод применяется в двух форматах отчетности:
1) метод учета по долевому участию;
2) отдельная финансовая отчетность.
Независимо от того, какой формат используется, предпринимателю невыгодно проводить зачет любых активов и обязательств, доходов и расходов путем вычета других активов и обязательств, расходов и доходов.
Предприниматель должен признавать свою долю участия в совместной деятельности независимо от следующих факторов:
1) есть ли у него инвестиции в дочерние организации;
2) финансовая отчетность представляется как консолидированная.
Если предприниматель теряет свое влияние в совместно контролируемой организации, то он должен прекратить с этой даты использование метода по долевому участию. Если предприниматель совершил продажу актива или, наоборот, внес активы в совместную деятельность, то признание прибыли или убытка должно отражать содержание операции. Предприниматель должен прекратить использование пропорциональной консолидации с момента утраты совместного контроля. Предприниматель может признавать свою долю в совместной деятельности с помощью учета методом по долевому участию.
Финансовая отчетность совместной деятельности может не составляться, но в этом случае предпринимателям необходимо подготовить управленческие счета, которые помогут им провести оценку совместной деятельности.
В финансовой отчетности предприниматель должен раскрывать следующую информацию:
1) условные обязательства, которые возникли в связи с его долями участия в совместной деятельности;
2) доля обязательств, по которым предприниматель несет ответственность перед другими предпринимателями;
3) условные обязательства, по которым предприниматель несет ответственность за других предпринимателей, участвующих в совместной деятельности.
Отдельно от других обязательств предприниматель должен показывать сумму следующих обязательств:
1) инвестиционные обязательства;
2) долю инвестиционных обязательств в совместной деятельности.
В соответствии с МСФО № 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности» предприниматель обязан в финансовой отчетности раскрывать метод, который он использует для признания своих долей участия в совместно контролируемых организациях.
МСФО № 32 «ФИНАНСОВЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ: РАСКРЫТИЕ И ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ИНФОРМАЦИИ»
Цель МСФО № 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» заключается в понимании пользователями финансовой отчетности значения финансовых инструментов.
Финансовый инструмент – договор, в результате которого одновременно возникает финансовый актив у одной организации и финансовое обязательство у другой.
К финансовым активам относятся:
1) денежные средства;
2) долевой инструмент другой организации;
3) договорное право на получение денежных средств от другой организации, на обмен финансовых активов и обязательств;
4) договор, согласно которому расчет производится собственными долевыми инструментами организации.
Данный стандарт не применяется к следующим типам финансовых инструментов:
1) права и обязательства работодателей по программе вознаграждения работников;
2) доли участия в дочерних организациях, ассоциированных организациях и совместной деятельности;
3) права и обязательства по договорам страхования;
4) договоры, которые предусматривают платежи, связанные с климатическими, географическими и физическими переменными.
Данный стандарт применяется в отношении признанных и непризнанных финансовых инструментов (обязательства по ссудам).
Долевой инструмент – договор, который подтверждает право на остаточную долю в активах организации, оставшуюся после вычета всех ее обязательств.