3) прибыль или убыток до налогообложения;
4) расходы по уплате налога;
5) прибыль или убыток.
Если статьи расходов и доходов являются существенными, то их величина должна раскрываться раздельно. Обстоятельства, при которых статьи доходов и расходов раскрываются отдельно:
1) списание стоимости запасов до величины возможной чистой стоимости реализации или основных средств до возмещаемой суммы;
2) реструктуризация деятельности организации;
3) выбытие основных средств;
4) урегулирование судебных споров;
5) выбытие инвестиций.
Организациям необходимо представлять анализ расходов в соответствии с классификацией, которая основывается на характере расходов или на их назначении. Все расходы необходимо разбивать на классы для выделения компонентов финансовых результатов деятельности.
Виды анализа:
1) по характеру затрат. В отчете о прибылях и убытках все расходы необходимо объединять в соответствии с их характером (амортизация, транспортные расходы, закупка материалов и т. д.). Данный метод не требует распределения расходов согласно функциональной классификации.
Классификация по характеру затрат: выручка; прочий доход; изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства; использованное сырье и расходные материалы; расходы на вознаграждения работникам; амортизационные расходы; прочие расходы; прибыль;
2) по назначению затра т (по себестоимости продаж). С помощью данного метода расходы разделяются в соответствии с их назначением как часть себестоимости продаж (затраты на сбыт, административную деятельность).
Классификация по назначению затрат: выручка; себестоимость продаж; валовая прибыль; прочий доход; затраты на сбыт; административные расходы; прочие расходы; прибыль.
Выбор метода анализа затрат зависит от отраслевой принадлежности организации.
ИНФОРМАЦИЯ К РАСКРЫТИЮ В ОТЧЕТЕ ОБ ИЗМЕНЕНИИ КАПИТАЛА
Большое внимание в международных стандартах уделяется отчету об изменении капитала, так как он является наиболее важным для пользователей финансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности не требуют составления отчета о совокупном доходе, поэтому отчет об изменении капитала является единственным источником информации об изменении собственного капитала.
В соответствии с МСФО № 1 «Представление финансовой отчетности» организация обязана представлять отчет об изменении в собственном капитале, который должен содержать следующую информацию:
1) чистая прибыль или убыток за период;
2) доходы и расходы за период, которые признаются непосредственно в собственном капитале;
3) доходы и расходы за период, показывая раздельно итоговые суммы, которые относятся к владельцам собственного капитала материнской компании;
4) по каждому компоненту собственного капитала – воздействие изменений в учетной политике и исправления ошибок.
В отчете об изменении капитала или в примечаниях к нему должна быть раскрыта информация об инвестициях, о сальдо нераспределенной прибыли на начало и конец отчетного периода, об изменении каждой составляющей собственного капитала на начало и конец периода (обыкновенные и привилегированные акции, добавочный капитал) за период.
Резерв по переводу отражает накопленную величину доходов и расходов в результате возникновения курсовых разниц, которые в соответствии с международными стандартами необходимо относить на собственный капитал.
В составе доходов и расходов, относимых напрямую на собственный капитал, выделяют результаты переоценки необоротных активов. Данные результаты накапливаются как резерв переоценки. Изменения в собственном капитале организации между двумя отчетными датами показывают увеличение или уменьшение чистых активов за отчетный период.
Согласно МСФО № 1 «Представление финансовой отчетности» организация должна представлять в отчете об изменении собственного капитала следующие показатели:
1) суммы операций с владельцами собственного капитала, отражая отдельно выплаты владельцам собственного капитала;
2) сальдо нераспределенной прибыли (накопленная прибыль или убыток) на начало периода или на отчетную дату;
3) выверку между балансовой стоимостью каждого класса оплаченного собственного капитала и каждого резерва на начало и конец периода. МСФО № 1 «Представление финансовой отчетности» требует, чтобы все статьи доходов и расходов, признанные в периоде, включались в чистую прибыль или убыток. Исключение составляют те случаи, когда другие стандарты требуют иное.
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ МСФО № 2 «ЗАПАСЫ»
Цель МСФО № 2 «Запасы» – установление порядка учета запасов. Стандарт может применяться ко всем запасам, кроме незавершенного производства, возникающего по договорам на строительство, биологических активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью.
В МСФО № 2 раскрывается :
1) порядок определения затрат и их признания в качестве расходов;
2) способы расчета себестоимости запасов.
Запасы – активы, которые предназначены для продажи в течение обычного делового цикла или для производства с целью изготовления и реализации продукции.
Запасы производственного предприятия подразделяются на 3 группы :
1) готовая продукция. Полностью готова для продажи;
2) незавершенное производство – запасы, находящиеся на различных стадиях производства, но еще не прошедшие полного производственного цикла;
3) сырье и материалы, необходимые для производства.
В себестоимость запасов должны быть включены все затраты по приобретению, переработке и прочие, понесенные для приведения их в соответствующее состояние.
Данный стандарт применяют для составления отчетности за периоды, начинающиеся с 01.01.2005 г. В отчетности запасы отражаются по правилу низшей из двух оценок: себестоимости и чистой стоимости реализации (т. е. оценочной стоимости, включающей в себя продажную цену, за вычетом оценочных затрат на приведение в товарное состояние и продажу).
Справедливая стоимость отражает сумму, на которую можно обменять аналогичные запасы при совершении сделки покупателями и продавцами на рынке, которые должны быть хорошо осведомлены о совершении сделки.
Согласно МСФО № 2 в отчетности раскрывается следующая информация:
1) учетная политика оценки запасов;
2) текущая стоимость по видам с выделением текущей стоимости запасов, отраженных по чистой стоимости реализации;
3) текущая стои мость запасов, являющихся обеспечением обязательств;
4) в бухгалтерском балансе запасы должны быть отражены в составе оборотных активов сразу после дебиторской задолженности;
5) в отчете о прибылях и убытках – информация о методе оценки запасов, принципах бухгалтерского учета.
Возможные ошибки , возникающие при определении величины запасов, значительно могут повлиять на финансовые показатели компании:
1) если уровень запасов на конец года занижен, то это приведет к занижению чистой прибыли, и наоборот;
2) если уровень запасов на начало года занижен, то это приведет к завышению чистой прибыли за год, и наоборот.
В российской практике учет материально производственных запасов ведется согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».
ПОРЯДОК ОЦЕНКИ ЗАПАСОВ
МСФО № 2 определяет запасы как активы, предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности, в процессе производства для продажи, в форме сырья для использования в процессе производства или предоставления услуг.
Оценка запасов – это оценка денежной стоимости запасов сырья, незавершенного производства и конечных продуктов предприятия.
Запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин:
1) себестоимость;
2) возможная чистая стоимость реализации.
Себестоимость запасов включает :
1) затраты на приобретение. Включают: покупную цену; импортные пошлины; прочие налоги, за исключением возмещаемых налоговыми органами; расходы на транспортировку; расходы на обработку; прочие расходы, связанные с приобретением запасов;
2) затраты на переработку;
3) прочие затраты, произведенные для доведения запасов до их текущего состояния и места расположения.
Подходы к формированию запасов:
1) консервативный подход – это создание высоких размеров запасов;
2) умеренный подход – создание нормальных размеров запасов на случай наиболее типичных сбоев;
3) агрессивный подход – минимизация запасов.
Стоимость запасов должна признаваться в качестве расхода в том отчетном периоде, когда признана соответствующая выручка от продаж запасов. Сумма частичного списания стоимости запасов до возможной чистой стоимости реализации, а также все потери запасов относят на расходы в период, в котором возникли потери или было осуществлено списание.
Методы определения себестоимости запасов:
1) метод учета по фактическим затратам (метод специфической идентификации). Условие : метод применяют для оценки себестоимости статей запасов, которые не являются взаимозаменяемыми, а также товаров и услуг, предназначенных для специальных проектов;
2) метод учета по ценам продаж. Условие: метод применяют при оценке запасов, состоящих из большого количества изделий, для которых прочие методы неэффективны. Себестоимость запасов рассчитывается путем снижения общей стоимости проданного запаса на определенный процент валовой прибыли. Величина используемого процента учитывает запас, цена которого была снижена ниже первоначальной продажной цены;
3) нормативный метод. Организация самостоятельно выбирает метод оценки запасов, который необходимо использовать из года в год. Только при наличии серьезных обстоятельств предприятие может изменить метод оценки запасов. Данный факт необходимо отразить в годовом отчете с указанием причин и последствий, которые произошли в результате данного изменения.