Государственные внебюджетные фонды
В настоящее время российский законодатель отказался от легального определения государственного внебюджетного фонда, ограничившись закреплением в БК РФ исчерпывающего перечня фондов. В ранее действовавшей редакции ст. 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации содержалось понятие государственного внебюджетного фонда, под которым понималась «форма образования и расходования денежных средств вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Федерации». Финансово-правовая доктрина несколько расширяет это определение. Государственный внебюджетный фонд – форма образования и расходования публичного фонда денежных средств, образуемый в рамках бюджетной системы Российской Федерации, организационно обособленный от федерального бюджета, бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов, управляемый специально созданными государством юридическими лицами и предназначенный для реализации конституционных прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование, социальное обеспечение по болезни, по инвалидности, в случае потери кормильца, рождения и воспитания детей, охрану здоровья и медицинскую помощь{459}.
В Российской Федерации к государственным внебюджетным фондам относятся Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР), Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ), Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС), территориальные фонды обязательного медицинского страхования.
Необходимо отметить, что в научной и практической литературе понятие «государственный внебюджетный фонд» используется в двух значениях: как публичный денежный фонд, т. е. объект соответствующих бюджетных правоотношений и как субъект, имеющий правовой статус, порядок создания, деятельности и ликвидации.
Государственные внебюджетные фонды официально не входят ни в систему федеральных органов исполнительной власти, определяемую указами Президента РФ, ни в систему органов исполнительной власти субъектов Федерации. Однако, будучи ими официально, фонды исполняют функции государственного управления и наделены для этого широким кругом властно-имущественных полномочий{460}.
Изменение полномочий государственных внебюджетных фондов в сфере налоговых отношений прошло несколько этапов реформирования.
До 1 января 2001 г. органы этих фондов контролировали исчисление и уплату взносов во внебюджетные государственные фонды, имевших налоговую природу, но с 1 января 2001 г. в связи с введением единого социального налога (ЕСН) они утратили эти полномочия. ЕСН объединил взносы в государственные внебюджетные фонды, что привело к существенной рационализации налоговых правоотношений. Вместо нескольких контролирующих органов государственных внебюджетных фондов, которые проверяли схожие по налоговой базе платежи, в настоящее время налогоплательщик проверяется по ЕСН исключительно налоговыми органами. Передача в налоговые органы контроля платежей в государственные внебюджетные фонды (в составе ЕСН) ликвидировала дублирование проверок налогоплательщиков, ввели единообразие процедур налогового контроля и ответственности, что, безусловно, следует рассматривать как положительную тенденцию реформирования российской налоговой системы. Таким образом, до 1 января 2010 г. в налоговой сфере государственные внебюджетные фонды рассматривались как субъекты, участники налоговых правоотношений.
В связи с введением с 1 января 2010 г. Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»{461} установлен новый элементный состав и порядок взимания обязательных страховых платежей вместо единого социального налога. Введен и новый порядок регулирования отношений, возникающих при исполнении и обеспечении исполнения обязанности уплаты страховых взносов, в ходе привлечения контроля и привлечения плательщика к ответственности. Эта задача решена законодателем в Федеральном законе о страховых взносах, который содержит наиболее общие правила, без отсылки к нормам законодательства о налогах и сборах{462}.
Закон наделил ПФР и ФСС РФ контрольными и властными полномочиями, близкими и похожими на полномочия налоговых органов, а именно:
– учет страхователей;
– взыскание недоимок, пеней и штрафов за нарушение порядка и сроков уплаты обязательных страховых платежей;
– изменение срока уплаты обязательных страховых платежей;
– зачет или возврат сумм излишне уплаченных платежей, пеней и штрафов;
– контроль за соблюдением законодательно установленного порядка уплаты обязательных страховых взносов, проведение проверок страхователей;
– привлечение к ответственности страхователей за нарушение порядка уплаты страховых взносов.
Фонды вправе принимать решения о привлечении к ответственности за нарушения законодательства о страховых взносах, о возврате (зачете) излишне уплаченных сумм, о непринятии к зачету сумм выплаченных пособий, а также письма, рекомендации и другие методические документы разъяснительного содержания. ПФР и ФСС предоставлены также полномочия по предоставлению разъяснений о применении норм законодательства о порядке уплаты страховых взносов{463}, аналогичные полномочиям финансовых органов по толкованию норм налогового законодательства.
Контроль за уплатой страховых взносов ведут ПФР и ФСС РФ, а также их территориальные органы. Каждому из названных фондов предоставлен контроль за взносами определенного вида:
– Пенсионному фонду РФ и его органам – за взносами на обязательное пенсионное страхование и взносами на обязательное медицинское страхование;
– Фонду социального страхования РФ и его территориальным подразделениям – за взносами по нетрудоспособности и материнству. Органы ФСС РФ также контролируют уплату страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Однако регулирование отношений, связанных с исполнением обязанности уплаты обязательных страховых взносов, контролю и привлечению к ответственности, в ряде случаев не обладает нужной определенностью, что порождает проблемы в применении соответствующих норм. Во многом положения Федерального закона о страховых взносах «повторяют» нормы Налогового кодекса РФ, особенно в части регулирования процедур принудительного взыскания платежей, контрольных процедур и порядка привлечения к ответственности, что, скорее всего, приведет к распространению сложившейся практики применения налоговых норм для соответствующих норм Федерального закона о страховых взносах.
Необходимо особо отметить существовавшие и действующие полномочия органов ФСС РФ по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, взимаемых на основании Закона РФ от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Эти платежи также имеют все признаки налога, указанные в ст. 8 НК РФ. В соответствии с этим законом РФ органы ФСС РФ реализуют ряд полномочий в отношении плательщиков этих взносов (страхователей):
– регистрацию в органах ФСС РФ работодателей как страхователей (ст. 6 закона);
– установление страхователям в порядке, определяемом Правительством РФ, надбавок и скидок к страховому тарифу (ст. 18 закона);
– сбор страховых взносов (ст. 18 закона);
– контроль деятельности страхователя и применение мер ответственности за неуплату страховых взносов (ст. 18, 19 закона);
– бесспорное взыскание с организаций задолженности по страховым взносам и пеней (ст. 19 закона).
Эти полномочия по своей правовой природе относятся к полномочиям по налоговому контролю. На примере организации контроля за исчислением и уплатой страховых взносов в государственные внебюджетные фонды видна проблема распыления функции налогового контроля по государственным органам, помимо налоговых. Такое распыление основано на нечетком законодательном определении правовой природы страховых взносов и их формальном невключении в перечень налогов и сборов. В результате создается ситуация, когда организовать контроль за исчислением и уплатой таких платежей можно несколькими способами.
Конституционный Суд РФ в Постановлении от 21 марта 1997 г. № 5-П отметил, что единство налоговой системы обеспечивается единой системой федеральных налоговых органов. Конституционный принцип единства налоговой политики ориентирует на проведение налогового контроля одним государственным органом. Исключения их этого правила должны быть обоснованы существенной спецификой отношений по налоговому контролю в соответствующей сфере (например, таможенный контроль). В связи с этим представляется нецелесообразным наделять органы государственных внебюджетных фондов полномочиями по налоговому контролю, так как это приводит к снижению эффективности контроля и дублированию контрольных мероприятий.
Таким образом, сокращение полномочий государственных внебюджетных фондов в налоговой сфере следует рассматривать в качестве перспективного направления совершенствования российского законодательства. За органами государственных внебюджетных фондов необходимо сохранить бюджетные права и обязанности, а в сфере налоговых правоотношений ограничить их полномочия изменением сроков уплаты страховых взносов.
Глава 25Участие правоохранительных органов в налоговых отношениях
25.1. Роль правоохранительных органов в налоговой системе
Одна из целей, стоящих перед правоохранительными органами{464} – обеспечение экономической безопасности страны в области налогообложения. Соответственно, на эти органы возлагается решение следующих задач:
– выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушений;
– обеспечение безопасности сотрудников налоговых органов;
– выявление, предупреждение и пресечение нарушений в налоговых органах.
Вопрос о создании специализированного органа для борьбы с налоговыми преступлениями в разных странах решается по-разному.
Можно выделить четыре подхода, сложившихся в мировой практике.
Наиболее жесткий подход – создание единого военизированного органа, объединяющего функции всех органов финансового контроля. Италия – единственная страна, реализовавшая этот принцип: налоговая полиция в этой стране представляет собой специализированное подразделение финансовой гвардии Италии, а налоговой службы как отдельного органа не существует.
Другой встречающийся подход – создание налоговой службы и налоговой полиции в качестве независимых органов. При этом налоговая полиция ведет оперативно-розыскную деятельность и расследования налоговых преступлений. Так, в Швеции в 1993 г. создана финансовая полиция, в Российской Федерации в это же время получила независимость от налоговых органов Федеральная служба налоговой полиции. Следует отметить, что в 2003 г. Россия отказалась от налоговой полиции, передав функции этой федеральной службы Министерству внутренних дел РФ.
Третий подход – создание в составе налоговых органов специальных подразделений для борьбы с налоговыми преступлениями. Пример реализации такого подхода мы видим в США, Японии, Швейцарии, Германии. В этих странах подразделения, обладающие правом расследовать налоговые преступления и проводить необходимые оперативно-розыскные мероприятия, входят в состав налоговых органов, обладая большей или меньшей самостоятельностью. Так, в США Служба внутренних доходов (IRS) включает Управление криминалистических расследований (CI), на которое возложены задачи ведения оперативной работы, криминалистических исследований, информационно-аналитического обеспечения деятельности налоговых органов{465}.
В ряде стран, в том числе и в России, специализированный правоохранительный орган – «налоговая полиция» отсутствует, а соответствующие меры по борьбе с налоговой преступностью проводятся правоохранительными органами общей компетенции (полицией, прокуратурой).
В России правоохранительные органы, задействованные в налоговых делах, – это полиция (в части оперативно-розыскных мероприятий, а также физической защиты налоговых органов) и Следственный комитет Российской Федерации, территориальные подразделения которого проводят предварительное следствие по налоговым делам.
Участие правоохранительных органов в налоговых отношениях ограничено.
Участие правоохранительных органов в налоговых отношениях ограничено. Они не собирают налогов, не ведут учета налогоплательщиков, не контролируют правильности исчисления и полноты уплаты налогов. Их основная задача – выявление нарушений налогового законодательства, имеющих признаки преступления, т. е. обладающих повышенной общественной опасностью.
25.2. Соотношение контрольных полномочий правоохранительных и налоговых органов
Для понимания правового регулирования участия правоохранительных органов в налоговых отношениях нужно исходить из особой роли, которую им отводит в этой области действующее законодательство.
Модель, заложенная в действующей редакции Налогового кодекса РФ, базируется на том, что налоговый контроль, выявление налоговых нарушений – это функции налоговых органов.
Правоохранительные органы налогового контроля не ведут. Они подключаются, когда, с точки зрения налоговых органов, есть основания полагать, что выявлено не административное нарушение, а налоговое преступление. Тогда правоохранительные органы реализуют свои полномочия, руководствуясь уже не налоговым, а иным законодательством (об оперативно-розыскной деятельности, о полиции, а также уголовным и уголовно-процессуальным законодательством).
Тем не менее в ходе общей правоохранительной деятельности могут быть обнаружены признаки нарушений налогового законодательства. Оставить такую информацию без внимания правоохранительные органы не могут, но и проводить налоговую проверку самостоятельно не полномочны, это не их функция.
В этом случае информация должна быть передана налоговым органам для «вынесения решения»{466}.
Эта норма никак не препятствует налоговому органу провести до вынесения решения свою проверку, используя полученные материалы как повод. Но буквальное содержание нормы может толковаться и так, что правоохранительные органы должны провести некое подобие налоговой проверки, передав материал, полностью готовый для принятия решения. Полномочия правоохранительных органов по использованию различных способов получения информации значительно более широкие, чем полномочия налоговых органов, и в принципе позволяют это сделать.
Но подзаконные нормативные акты предписывают органам внутренних дел передавать в налоговые органы информацию и документы, а не готовый акт проверки. Более того, налоговый орган должен уведомить о дальнейшем назначении проверки или об отказе в нем{467}.
Правоохранительные органы налоговых проверок не проводят.
Таким образом, сами правоохранительные органы налоговых проверок, как правило, не проводят. «Самостоятельные проверки полиции утратили смысл в связи с особым порядком возбуждения дел о налоговых преступлениях»{468}. Следует подчеркнуть, что в основе ограничения права на проверку лежит разделение функций органов государственной власти. Такое ограничение не препятствует, а, напротив, способствует взаимодействию налоговых и правоохранительных органов на основе четкого разделения компетенции, а не соперничества и конкуренции. Сейчас же в законодательстве, как показано выше, этот принцип закреплен недостаточно последовательно.
Закон разрешает налоговым органам привлекать правоохранительные органы к участию в своих налоговых проверках{469}. Это нужно либо для физической защиты сотрудников налогового органа при проведении проверки, либо для использования наряду с налоговой проверкой и в дополнение к ней специальных приемов и способов, в частности, оперативно-розыскной деятельности, разрешенных правоохранительным органам{470}.
Сотрудники правоохранительного органа, включенные в состав проверяющих, не дублируют действия сотрудников налогового органа. Они реализуют полномочия, предоставленные им Законом о полиции и об оперативно-розыскной деятельности (см. ниже). Обычные мероприятия налогового контроля, регламентируемые НК РФ (истребование документов, осмотры помещений, допросы налогоплательщиков), проводятся при такой совместной проверке сотрудниками налогового органа{471}.
25.3. Особенности правоохранительной деятельности в налоговой сфере
В рамках своей компетенции правоохранительные органы:
– обеспечивают, когда это необходимо, физическую защиту налоговых органов и их должностных лиц, проводящих мероприятия налогового контроля;
– ведут оперативно-розыскную деятельность либо во взаимодействии с налоговыми органами для поддержки мер налогового контроля, либо независимо от них – в рамках доследственных мероприятий или по поручению следователя по возбужденному уголовному делу;
– расследуют налоговые преступления.
Физическая защита возлагается на органы министерства внутренних дел – полицию. Они могут задействовать тот арсенал мер, который предусмотрен законом о полиции{472}, в частности, применять физическую силу, специальные средства и огнестрельное оружие.
На практике редко возникает необходимость силой обеспечивать доступ налоговому органу на территорию налогоплательщика либо охранять инспекторов в ходе проверки, хотя такие случаи, разумеется, не исключены. Сотрудники МВД могут сопровождать выход на проверку не столько для преодоления силового сопротивления, сколько для оказания морального воздействия на налогоплательщика, сотрудников организации-налогоплательщика. Также их действия эффективны для создания препятствий к уничтожению документов. Например, если здание блокировано сотрудниками полиции, вынос документов для их сокрытия или уничтожения становится невозможен.
Оперативно-розыскная деятельность. Особый вид правоохранительной деятельности – оперативно-розыскную деятельность – вправе вести органы внутренних дел (полиция), органы федеральной службы безопасности и ряд других.
Повторим, что налоговый контроль и оперативно-розыскная деятельность относятся к принципиально разным функциям государственной власти, подменять один другого они не должны.
При проведении оперативной работы по обнаружению и пресечению преступлений, розыску лиц, подозреваемых в совершении налоговых преступлений, правоохранительные органы руководствуются Федеральным законом от 12 августа 1995 г. № 144-ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности»{473}.
Закон содержит закрытый перечень оперативных мероприятий. Важно помнить, что они могут проводиться как гласно, так и негласно, без ведома проверяемого лица и при помощи особых технических средств. В этом состоит их принципиальное отличие от некоторых схожих с ними приемов и способов налогового контроля. Кроме того, круг оперативных мероприятий существенно шире, чем набор приемов и способов налогового контроля. Приведем весь перечень:
1. Опрос.
2. Наведение справок.
3. Сбор образцов для сравнительного исследования.
4. Проверочная закупка.
5. Исследование предметов и документов.
6. Наблюдение.
7. Отождествление личности.
8. Обследование помещений, зданий, сооружений, участков местности и транспортных средств.
9. Контроль почтовых отправлений, телеграфных и иных сообщений.
10. Прослушивание телефонных переговоров.
11. Снятие информации с технических каналов связи.
12. Оперативное внедрение.
13. Контролируемая поставка.
14. Оперативный эксперимент{474}.
Следует обратить внимание, что в приведенном списке п. 5 подразумевается право истребовать и изымать документы, ведь для «исследования предметов и документов» нужна возможность их получения и изъятия. Полномочия по изъятию документов и предметов детально регламентированы в норме закона, закрепляющей права органов, осуществляющих оперативно-розыскную деятельность{475}.
В налоговых проверках сотрудники органов внутренних дел, привлеченные к проверке, могут реализовать это полномочие, и в этом случае оно как бы конкурирует с аналогичным полномочием ведущих проверку налоговых инспекторов. Изыматься могут не только документы, но и предметы – а такими предметами зачастую бывают носители информации: жесткие диски или системные блоки компьютеров, серверы и т. д.
Когда есть основания полагать, что документы могут быть уничтожены, такие документы изымаются. Если документы у налогоплательщика изъяты налоговым органом в процедуре выемки (ст. 94 НК РФ), то проверка ведется на территории налогового органа. Если документы (либо предметы – носители информации и документов в электронной форме) изъяты в рамках оперативно-розыскной деятельности, проверка будет происходить в помещении соответствующего правоохранительного органа.
При проведении оперативных мероприятий основная цель, стоящая перед правоохранительным органом, – собрать оперативную информацию для возбуждения и/или расследования уголовного дела, установить круг лиц, причастных к предполагаемому преступлению, для чего широко используются такие мероприятия, как опросы и снятие информации с различных каналов связи. У налогового органа задача несколько иная – проверить, преимущественно по документам, правильно ли посчитан налог.
Поскольку большая часть мероприятий такого рода нуждается в скрытом, негласном проведении, правоохранительный орган может выступать не только под собственным, но и под условным наименованием. Его сотрудники в целях конспирации могут использовать документы других федеральных органов, зашифровывающие их личности и принадлежность организаций, подразделений, помещений и транспортных средств к этому государственному органу. Зашифровываться может и личность граждан, оказывающих содействие правоохранительным органам на конфиденциальной основе. Налоговый же орган подобными полномочиями не располагает, налогоплательщик вправе знать о ведущейся у него проверке.
Следственная деятельность. Выявленные преступления квалифицируются по нормам уголовного закона. Налоговые составы преступлений предусмотрены ст. 198–199.2 УК РФ. При проведении предварительного следствия по делам о налоговых преступлениях правоохранительные органы реализуют полномочия, предоставленные им уголовно-процессуальным законодательством.
Часть 2 ст. 151 УПК РФ определяет подследственность налоговых составов. Предварительное следствие по ним проводится следователями Следственного комитета Российской Федерации.
Действующим УПК РФ закреплено важное правило, ограничивающее право следственных органов самостоятельно возбуждать дела по налоговым составам: «Поводом для возбуждения уголовного дела о преступлениях, предусмотренных статьями 198–199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации, служат только те материалы, которые направлены налоговыми органами в соответствии с законодательством о налогах и сборах для решения вопроса о возбуждении уголовного дела»{476}.
Смысл процитированного правила состоит в том, чтобы возбуждению уголовного дела предшествовало мотивированное суждение специалистов – сотрудников налогового органа о наличии нарушения законодательства. Сначала налоговая проверка, затем решение налогового органа и только после этого, если есть основания, – уголовное преследование.
Наряду с этим названное правило дополняет нормы законодательства, побуждающие налогоплательщика уплатить недоимку в бюджет. Государство заинтересовано в первую очередь в том, чтобы добиться полной уплаты налога, а наказание плательщика, тем более уголовное, связанное с прекращением его хозяйственной деятельности, не может быть самоцелью. Поэтому материалы налоговой проверки не направляются для возбуждения уголовного дела, если недоимка погашена в течение двух месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога на основании решения налогового органа{477}.
Опыт многих лет, в том числе опыт деятельности в 1993–2003 гг. налоговой полиции, показал, что сотрудникам правоохранительных органов, пусть даже специализированных, не всегда удается сочетать специальные познания в области правоохранительной работы с глубоким знанием налогового законодательства, тем более доктрины налогового права и судебной практики. Складывались ситуации, когда налогоплательщик, не совершавший нарушения с точки зрения компетентных налоговых органов или суда (арбитражного или общей юрисдикции), подвергался уголовному преследованию{478}.
Кроме того, в отсутствие правила правоохранительные органы, обязанные автоматически отработать любое сообщение{479} о признаках налогового преступления, невольно задействовались как инструмент в конкурентной борьбе. Ведь даже доследственная (до возбуждения уголовного дела) проверка полученных сообщений требует применения арсенала специальных мер, весьма чувствительных для заподозренного или огульно оговоренного налогоплательщика.
Это положение, направленное на защиту налогоплательщиков от избыточно жесткого контроля, с момента его принятия в 2011 г. служит предметом дискуссии и с высокой степенью вероятности может быть отменено. По мнению сторонников отмены ограничения, оно – одна из «основных причин низкой эффективности раскрытия налоговых преступлений, в связи с чем существенно затруднено использование в уголовном процессе имеющихся результатов оперативно-разыскных{480} мероприятий, проводимых органами внутренних дел Российской Федерации в рамках борьбы с налоговой преступностью»{481}.
Следственные органы вправе совершать любые следственные действия, предусмотренные уголовно-процессуальным законодательством, но исключительно при наличии уголовного дела, возбужденного по факту налогового преступления. В частности, сотрудники правоохранительных органов, ведущие предварительное следствие по налоговым делам, вправе проводить выемку документов, проводить обыск и осмотр, назначать экспертизу, допрашивать лиц в качестве свидетелей, подозреваемых и обвиняемых и т. д.
При проведении следственных действий в порядке, определяемом уголовно-процессуальным законодательством, сотрудники, проводящие следствие, вправе применять меры процессуального принуждения к лицам, обвиняемым в совершении преступлений, а в исключительных случаях и к подозреваемым в совершении таких преступлений.
Уголовно-процессуальные меры принуждения включают меры пресечения (подписка о невыезде, поручительство, домашний арест, заключение под стражу{482}, залог) и ряд иных мер, из которых в налоговых делах чаще всего применяется арест имущества. Арест имущества может представлять собой «арест счета»: он налагается на безналичные деньги на банковских счетах, а также на ценные бумаги, учитываемые на счетах по учету ценных бумаг.
Контрольные тесты
1. Наиболее распространенными способами взимания налогов вплоть до Нового времени были:
а) взимание налога через специализированные государственные учреждения и органы местного самоуправления;
б) взимание налога через органы местного самоуправления и через систему откупов;
в) взимание налога через специализированные государственные учреждения и через систему откупов.
2. Откуп – это:
а) предоставление права взимания налога частным лицам с уплатой ими твердой суммы государству;
б) предоставление права взимания налога частным лицам как вознаграждение за добросовестную государственную службу;
в) способ уплаты налога, при котором налог уплачивался в натуральном виде.
3. Прообразом ФНС России можно считать Камер-коллегию, которая была образована:
а) в середине XVI в.;
б) в конце XIX в.;
в) в начале XVIII в.
4. Наиболее полно права и обязанности налоговых органов регламентированы:
а) Федеральным законом «О налоговых органах Российской Федерации»;
б) Налоговым кодексом Российской Федерации;
в) Постановлением Правительства Российской Федерации № 506 от 30 сентября 2004 г.
5. Одна из главных целей подробной регламентации деятельности налоговых органов состоит в:
а) восполнении пробелов в системе подготовки и обучения кадров для налоговых органов;
б) защите налогоплательщиков от произвольного применения норм законодательства должностными лицами налоговых органов;
в) создании сложной системы регулирования, позволяющей максимально увеличить собираемость налогов.
6. Единство системы налоговых органов означает, что:
а) создание других государственных органов с функцией контроля за уплатой налогов не допускается;
б) налоговые органы должны выполнять свои обязанности в отношениях единообразно по отношению ко всем налогоплательщикам;
в) каждый налогоплательщик стоит на учете лишь в одном налоговом органе.
7. Налогоплательщики подлежат постановке на учет:
а) лишь в одной налоговой инспекции, по месту своего нахождения;
б) в тех налоговых инспекциях, где они должны быть ввиду установленных законом оснований;
в) лишь в одной налоговой инспекции, по месту своего нахождения или по месту нахождения имущества – по своему выбору.
8. Постановка на учет проводится на основании сведений:
а) самостоятельно представленных налогоплательщиком;
б) самостоятельно представленных налогоплательщиком и имеющихся в распоряжении налогового органа;
в) самостоятельно представленных налогоплательщиком, иными лицами, на которых законом возложены соответствующие обязанности, и сведений, имеющихся в распоряжении налогового органа.
9. Камеральные и выездные налоговые проверки представляют собой форму:
а) предварительного и текущего налогового контроля;
б) текущего и последующего налогового контроля;
в) предварительного и последующего налогового контроля.
10. Налоговая проверка может проводиться в отношении:
а) налогоплательщиков, налоговых агентов, а также лиц, находящихся с ними в договорных отношениях;
б) налогоплательщиков и налоговых агентов;
в) только налогоплательщиков.
11. Наличие в документах сведений, составляющих коммерческую тайну:
а) не освобождает от обязанности представить документы для налоговой проверки;
б) освобождает от обязанности представить документы для налоговой проверки;
в) позволяет налогоплательщику при представлении документов налоговому органу ограничиться извлечениями из документов.
12. В рамках камеральной налоговой проверки налоговый орган:
а) вправе истребовать любые документы, необходимые для проверки;
б) вправе истребовать лишь документы, прямо поименованные в Налоговом кодексе РФ;
в) вправе истребовать дополнительные документы в случаях, прямо установленных Налоговым кодексом РФ.
13. В рамках выездной налоговой проверки:
а) не могут проверяться налоговые периоды, уже проверенные в рамках камеральной налоговой проверки;
б) не могут делаться выводы о нарушениях налогового законодательства, если такие выводы не были сделаны по результатам камеральных налоговых проверок;
в) могут проверяться и делаться выводы о нарушениях налогового законодательства, независимо от проведенных камеральных налоговых проверок и их результатов.
14. Предмет (цель) выездной налоговой проверки – это:
а) проверка правильности исчисления и своевременности уплаты налогов;
б) обнаружение и взыскание недоимки по налогам;
в) обнаружение недоимки по налогам, взыскание недоимки, пени, штрафов.
15. По общему правилу, выездная налоговая проверка может охватывать период:
а) не охваченный ранее проведенными выездными налоговыми проверками;
б) ограниченный тремя годами, предшествующими году начала проверки;
в) любой период, если у налогового органа есть информация о допущенных налогоплательщиком нарушениях налогового законодательства.
16. Исключением из общего правила однократности выездных налоговых проверок составляют:
а) повторные налоговые проверки;
б) повторные налоговые проверки и проверки, назначаемые в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика;
в) повторные налоговые проверки и налоговые проверки уточненных налоговых деклараций.
17. Необеспечение налогоплательщику возможности участвовать в рассмотрении материалов проверки и его возражений – это:
а) существенное нарушение процедуры принятия решения по результатам налоговой проверки, которое влечет отмену решения налогового органа;
б) существенное нарушение процедуры принятия решения по результатам налоговой проверки, которое не влечет отмены решения налогового органа;
в) несущественное нарушение процедуры принятия решения по результатам налоговой проверки, которое не влечет отмены решения налогового органа.
18. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами выполняется:
а) территориальными налоговыми органами;
б) управлениями ФНС России по субъектам Федерации;
в) ФНС России.
19. Установленная НК РФ очередность при обращении взыскания на имущество налогоплательщика направлена на:
а) скорейшее взыскание недоимки;
б) сохранение налогоплательщику возможности продолжать предпринимательскую деятельность;
в) взыскание недоимки за счет наиболее ликвидного имущества.
20. Международными договорами предусматриваются следующие формы обмена информацией между налоговыми органами:
а) по запросу и автоматический;
б) автоматический и произвольный;
в) по запросу, автоматический и произвольный.
21. Под произвольным обменом информацией в рамках международного взаимодействия налоговых органов понимается:
а) предоставление информации налоговым органом одного государства по запросу налогового органа другого государства без предварительного уведомления о таком запросе;
б) предоставление произвольного объема информации налоговым органом одного государства по запросу налогового органа другого государства;
в) предоставление информации налоговым органом одного государства налоговому органу другого государства без запроса, по собственной инициативе передающей стороны.
22. Законодательством предусмотрена ответственность налогового органа в следующих формах:
а) возмещение убытков, причиненных налогоплательщику;
б) административная ответственность и возмещение убытков, причиненных налогоплательщику;
в) административная ответственность, уголовная ответственность и возмещение убытков, причиненных налогоплательщику.
23. Финансовые органы в Российской Федерации:
а) объединены в централизованную систему;
б) подчинены налоговым органам;
в) создаются на федеральном, региональном и местном уровне независимо один от другого.
24. Минфин России или его аналоги в других странах:
а) всегда обладает полномочиями по налоговому контролю, даже если созданы специализированные налоговые органы;
б) никогда не ведет налоговый контроль, для этого существуют налоговые органы;
в) может обладать такими полномочиями, если не созданы специализированные налоговые органы.
25. Минфин России – это:
а) орган налогового контроля;
б) орган исполнительной власти, разрабатывающий бюджетную и налоговую политику;
в) орган исполнительной власти, ведущий кассовое исполнение федерального бюджета.
26. Федеральное казначейство обеспечивает:
а) кассовое исполнение бюджетов;
б) кассовое исполнение бюджетов и взыскание недоимок по налогам;
в) кассовое исполнение бюджетов и возврат переплат по налогам.
27. Сетью подчиненных территориальных органов обладают:
а) Минфин России и ФНС России;
б) ФНС России и Федеральное казначейство;
в) Федеральное казначейство и Минфин России.
28. Кассовое исполнение региональных бюджетов могут обеспечивать:
а) только Федеральное казначейство;
б) только региональные финансовые органы;
в) Федеральное казначейство и/или региональные финансовые органы.
29. Минфин России:
а) вправе издавать нормативные правовые акты по вопросам налогообложения;
б) не вправе издавать нормативные правовые акты по вопросам налогообложения;
в) вправе издавать нормативные правовые акты по вопросам налогообложения в случаях, предусмотренных международными договорами.
30. По согласованию с Минфином России ФНС России устанавливает:
а) порядок заполнения налоговых деклараций;
б) перечень офшорных зон, в которых не применяются налоговые льготы;
в) формы и форматы различных обязательных сообщений (заявлений, уведомлений и др.).
31. Разъяснениями Минфина России обязаны руководствоваться:
а) любые граждане и организации;
б) налоговые органы;
в) только лица, обратившиеся с запросом и которым адресованы разъяснения.
32. Следование разъяснениям Минфина России:
а) при определенных условиях исключает вину налогоплательщика;
б) влечет солидарную ответственность Минфина России и налогоплательщика;
в) оценивается наряду с другими обстоятельствами дела.
33. Основные направления налоговой политики – это:
а) нормативный договор;
б) нормативный акт;
в) информация о планах исполнительной власти по изменению налоговой системы.
33. Министр финансов может своей властью:
а) отсрочить уплату налога;
б) отсрочить уплату налога в федеральный бюджет в исключительных случаях;
в) предоставить инвестиционный налоговый кредит стратегическому инвестору.
34. Отличие процедуры судебного обжалования решений таможенных органов от процедуры обжалования решений налоговых органов состоит в том, что:
а) установлена различная судебная подведомственность;
б) не существует обязательного досудебного обжалования в административном порядке;
в) установлены различные формы судебной защиты.
35. Понятие «таможенные платежи» включает:
а) таможенные пошлины и таможенные сборы;
б) таможенные пошлины, таможенные сборы, НДС, акцизы;
в) таможенные пошлины, таможенные сборы, НДС, акцизы, штрафы и пени.
36. К таможенным платежам налоговое законодательство применяется:
а) если порядок исчисления и уплаты платежей не урегулирован таможенным законодательством;
б) если таможенное законодательство отсылает к соответствующим положениям НК РФ;
в) если в НК РФ содержится указание на регулирование таможенных платежей.
37. К полномочиям Правительства РФ по регулированию НДС и акцизов, уплачиваемых при перемещении товаров через таможенную границу РФ, относится:
а) установление ставок налогов;
б) установление ставок налогов, а также освобождений от уплаты налогов;
в) определение кодов товаров согласно ТН ВЭД ТС для применения ставок налогов и освобождения от их уплаты.
38. На наднациональном уровне (уровне Таможенного союза) могут регулироваться следующие вопросы, связанные с взиманием таможенными органами налогов:
а) порядок принудительного взыскания недоимки по таможенным платежам;
б) условия применения таможенных процедур, предусматривающих полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов;
в) установление ставок НДС и акцизов.
39. К полномочиям субъектов Федерации:
а) регулирование таможенных отношений не относится;
б) относится создание таможенных постов на территории соответствующего субъекта Федерации;
в) относится создание таможенных постов на территории соответствующего субъекта Федерации и введение заградительных таможенных пошлин.
40. К полномочиям таможен относится:
а) принятие таможенных деклараций;
б) возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных платежей;
в) принятие предварительных решений по классификации товаров и стране происхождения.
41. Таможенному органу требуется согласование Генеральной прокуратуры РФ для проведения проверок:
а) таможенных представителей;
б) всех участников внешнеэкономической деятельности;
в) выездных проверок профессиональных участников внешнеэкономической деятельности.
42. Таможенные пошлины и налоги должны быть уплачены:
а) не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом;
б) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
в) при подаче таможенной декларации – до выпуска товаров таможенным органом.
43. В течение какого срока таможенные органы вправе принудительно взыскивать неуплаченные таможенные пошлины и налоги?
а) один год с даты регистрации таможенной декларации;
б) если требование об уплате таможенных платежей выставлено в течение трех лет со дня выпуска товаров таможенным органом;
в) в течение трех лет после года, в течение которого товары утратили статус находящихся под таможенным контролем.
44. В Бюджетном кодексе РФ:
а) дается определение понятия «государственный внебюджетный фонд»;
б) дается определение понятия «фонд»;
в) содержится исчерпывающий перечень государственных внебюджетных фондов.
45. Какие из перечисленных признаков присущи государственным внебюджетным фондам?
а) фонд денежных средств, образуемый вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Федерации, предназначенный для реализации конституционных прав граждан на социальное обеспечение;
б) используется для финансирования непредвиденных, чрезвычайных расходов;
в) на средства фонда не может быть обращено взыскание по обязательствам Российской Федерации.
46. Каков организационно-правовой статус органов управления государственными внебюджетными фондами?
а) государственное финансовое учреждение;
б) особый орган государственной власти;
в) государственная корпорация.
47. В правоотношении по обязательному пенсионному страхованию Пенсионный фонд РФ выступает в качестве:
а) кредитного учреждения;
б) страхователя;
в) страховщика;
г) выгодоприобретателя.
48. Кому принадлежат полномочия по представлению разъяснений о применении норм законодательства о порядке уплаты страховых взносов на социальное страхование, аналогичные полномочиям финансовых органов по толкованию норм налогового законодательства?
а) Министерству труда и социальной защиты РФ;
б) Фонду социального страхования РФ;
в) ФНС России.
49. Контроль за уплатой страховых взносов на обязательное медицинское страхование проводит:
а) Министерство здравоохранения РФ;
б) Пенсионный фонд РФ;
в) территориальные фонды обязательного медицинского страхования.
50. Решения о привлечении к ответственности за нарушения законодательства о страховых взносах принимает:
а) ФНС России;
б) Пенсионный Фонд РФ и Фонд социального страхования РФ;
в) федеральный Фонд обязательного медицинского страхования.
51. Налоговые преступления выявляют и расследуют:
а) органы налоговой полиции;
б) органы МВД России и Следственного комитета РФ;
в) налоговые органы.
52. Налоговая полиция в Российской Федерации:
а) структурное подразделение ФНС России;
б) независимый специализированный государственный орган;
в) ликвидирована с передачей функций МВД России.
53. Созданы ли в других государствах органы, аналогичные налоговой полиции?
а) созданы в ряде стран;
б) созданы только в России;
в) созданы во всех странах.
54. Правоохранительная деятельность в налоговой сфере – это:
а) налоговая проверка;
б) выявление и расследование налоговых преступлений;
в) рассмотрение жалоб налогоплательщиков на нарушение их прав.
55. По какому принципу правоохранительные органы участвуют в налоговом контроле:
а) дублируют контрольную деятельность налоговых органов для противодействия коррупции;
б) расследуют преступления, выявленные налоговыми органами в ходе проверок;
в) дают предписания налоговым органам о назначении проверок при наличии признаков уклонения от уплаты налогов.
56. Уголовные дела по налоговым составам возбуждаются:
а) на основе материалов, переданных налоговыми органами;
б) на основе материалов, полученных оперативным путем;
в) на основе материалов, полученных оперативным путем или полученных от налоговых органов.
57. Могут ли правоохранительные органы проводить оперативно-розыскные мероприятия в отношении налогоплательщиков:
а) могут;
б) не могут;
в) могут при наличии возбужденного уголовного дела.
58. Проведение налоговых проверок правоохранительными органами:
а) входит в число их основных функций;
б) не исключено, однако не имеет практического смысла;
в) не допускается.
59. Вправе ли правоохранительные органы в России расследовать уголовные дела по налоговым преступлениям в полном объеме с передачей дела в суд?
а) вправе;
б) не вправе;
в) вправе проводить только дознание.
60. Какими полномочиями по применению штрафных санкций обладают правоохранительные органы?
а) вправе применять санкции за нарушения налогового законодательства;
б) вправе налагать административные штрафы за препятствование в реализации прав этих органов;
в) не могут самостоятельно применять никаких санкций.
61. Вправе ли правоохранительные органы арестовывать денежные средства налогоплательщиков на счетах в банках?
а) вправе;
б) не вправе;
в) вправе, но только по ходатайству налоговых органов.
62. Применяется ли заключение под стражу в качестве меры пресечения по налоговым делам?
а) применяется в исключительных случаях;
б) не применяется;
в) применяется в случае, если действиями лица причинен крупный ущерб.
Список рекомендованной литературы
1. Витрянский В.В., Герасименко С.А. Налоговые органы, налогоплательщик и Гражданский кодекс. – М.: МЦФЭР, 1995.
2. Все начиналось с десятины: этот многоликий налоговый мир / Пер. с нем. – М.: Прогресс, 1992.
3. Исаев А.А. Очерк теории и политики налогов. – М.: ЮрИнфоР-Пресс, 2004.
4. Комарова Т.Л. Органы налоговой службы в механизме российского государства. Учеб. пособие. – СПб.: Изд-во Юридического Института (Санкт-Петербург), 2000. – 148 с.
5. Костенко М.Ю. Налоговая тайна: Научно-практическое пособие. – М., БЕК, 2003. – 160 с.
6. Организация прямого обложения в Московском государстве со времен смуты до эпохи преобразований. Исследование А. Лаппо-Данилевского. – СПб., 1890.
7. Право и финансовый контроль / Н.М. Казанцев и др.; Институт законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве РФ. – М.: Эксмо, 2009.
8. Тютин Д.В. Налоговый контроль, ответственность и защита прав налогоплательщиков: – М.: Контракт, 2014. – 216 с.
9. Щекин Д.М. Налоговое право государств – участников СНГ (общая часть): Учеб. пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. – М.: Статут, 2008.
1. Белов В.А., Прошунин М.М. Финансово-правовые институты зарубежных стран: Учеб. пособие. – М.: РИОР, ИНФРА-М, 2012.
2. Овчарова Е.В. Финансовый контроль в Российской Федерации: Учеб. пособие. – М.: Зерцало-М, 2013.
3. Финансовое право: Учебник / Под ред. Е.Ю. Грачевой, Г.П. Толстопятенко. – М.: ТК Велби, Проспект, 2008.
1. Бельтюкова А.А., Гинзбург Ю.В., Емельянов А.С. и др. Научно-практический комментарий к Таможенному кодексу Таможенного союза ЕврАзЭС (постатейный) / Под ред. А.Н. Козырина // СПС «КонсультантПлюс», 2013.
2. Таможенное право: Учебник / Моск. Университет МВД России; Рос. прав. акад. МЮ РФ / Под ред. М.М. Рассолова, Н.Д. Эриашвили. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА: Закон и право, 2007.
3. Халипов С.В. Таможенное право: Учебник. – М.: Юрайт-Издат, 2007.
4. Чермянинов Д.В. Таможенное право: Учебник для бакалавров / Отв. ред. Д.Н. Бахрах. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт, 2013.
1. Крутышев А.В. Правовое регулирование деятельности бюджетных и внебюджетных фондов // Журнал российского права. 1998. № 8.
2. Ногина О.А. Государственные внебюджетные фонды в составе бюджетной системы России: Дис…. д-ра юрид. наук. – СПб., 2013.
3. Ногина О.А. О правовом институте государственных внебюджетных фондов // Правоведение. 2002. № 5. С. 58.
4. Седова М.Л. Государственные внебюджетные фонды и бюджетное законодательство Российской Федерации // Финансы и кредит. 2007. № 14.
5. Соловьев А.К. Государственные внебюджетные фонды: Учеб. пособие. – М.: Изд-во РАГС, 2009.
1. Александров И.В. Расследование налоговых преступлений: Учеб. пособие для магистров. – М.: Юрайт, 2014. – 368 с.
2. Александров И.В. Уклонение от уплаты налогов: основы криминалистической характеристики. – СПб.: «Юридический центр-Пресс», 2011. – 232 с.
3. Гуценко К.Ф. Правоохранительные органы: Учебник. – М.: КНОРУС, 2014. – 405 с.
4. Кучеров И.И. Налоговые преступления. Теория и практика расследования: Монография. – М.: ЮрИнфоР-Пресс, 2010. – 286 с.
5. Овчарова Е.В. Финансовый контроль в Российской Федерации: Учеб. пособие. – М.: Зерцало-М, 2013. – 224 с.
6. Оперативно-розыскная деятельность: Учебник / Под ред. И.А. Климова. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. – 383 с.
7. Соловьев И.Н. Налоговые преступления. Специфика выявления и расследования. – М.: Проспект, 2014. – 220 с.
8. Соловьев И.Н. Преступные налоговые схемы и их выявление. Учеб. пособие. – М.: Проспект, 2013. – 232 с.