группы по проведению референдума Российской Федерации, референдума субъекта Российской Федерации, местного референдума, инициативной агитационной группы референдума Российской Федерации, иных групп участников референдума субъекта Российской Федерации, местного референдума за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний, кампаний референдума;
10) стоимость форменной одежды и обмундирования, в том числе и для государственных служащих федеральной власти бесплатно (частично оплаченных);
11) льготный проезд.
Расходы по проезду должны компенсироваться работодателем в случае исполнения обязанностей работника, связанных с использованием городского транспорта. Здесь не имеется в виду проезд на работу и домой.
Организация издает нормативный акт, в котором определен перечень должностных лиц, не обеспеченных транспортом для исполнения трудовых функций. На основе такого документа компенсируется стоимость проездных документов.
Стоимость проезда не облагается ЕСН и не включается в формирование его базы в случаях:
а) оформляется авансовый отчет по расходам на проезд (должны прилагаться маршрутный лист, билет);
б) расходы на приобретение билетов не относят к уменьшению налоговой базы по налогу на прибыль (поэтому расходы на оплату проезда не являются объектом обложения ЕСН).
Бюджетные организации вправе издать нормативный акт, определяющий перечень сотрудников, не обеспеченных специальным транспортом для осуществления ими своих служебных обязанностей. Стоимость проездных билетов не должна облагаться ЕСН.
В случае выдачи работникам организации рабочей одежды ЕСН на ее стоимость начисляться не должна.
В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ стоимость выдаваемой специальной одежды освобождается от обложения ЕСН.
Это утверждение действует, в случае если такая одежда выдается по отраслевым нормам бесплатной выдачи форменной одежды, обуви, некоторых других средств индивидуальной защиты.
Следует отметить, стоимость бесплатно выданной работникам одежды не облагается ЕСН, если она не отнесена в расходы по уменьшению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.Пример
Организация своим сотрудникам выдала мобильные телефоны. Установлен лимит на телефонные разговоры в пределах 300 руб. на телефон в месяц.
Приказом организации утверждены 5 сотрудников, имеющих право на пользование мобильной связью в служебных целях.
По итогам месяца мобильная компания выставила счет за предоставленные услуги:
1) счет 3008/110078794 (Иванов) – 150 руб.;
2) счет 3008/110078769 (Петров) – 270 руб.;
3) счет 3008/110078770 (Савелов) – 300 руб.;
4) счет 3008/110078653 (Васин) – 374 руб.;
5) счет 3008/110078654 (Семенов) – 0 руб.
Затраты на оплату телефонных разговоров относятся на расходы в целях обложения прибыли организации.
Облагаются ЕСН суммы, направленные на оплату телефонных разговоров в пределах лимита.
Расходы на оплату связи квалифицируются как компенсация затрат, если телефонные разговоры обусловлены производственными целями.
В нашем примере сотрудник Васин вышел из общеустановленного лимита организации на сумму 74 руб. Эта сумма также не облагается ЕСН и не относится в расходы, уменьшающие налоговую базу по прибыли.
Организация вправе уменьшить доходную часть от своей деятельности на услуги мобильной связи в размере 794 руб.;12) материальная помощь в размере 3000 руб. за счет бюджетных организаций, финансируемых из государственного бюджета;
13) вознаграждения физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договором;
14) налогоплательщики – индивидуальные предприниматели и адвокаты не уплачивают ЕСН в части зачисления в Фонд социального страхования;
15) выплаты органам исполнительной власти, обороны, внутренних дел, Государственной противопожарной службы, военным судам и др. также освобождаются от обложения ЕСН;
16) суммы содержания прокуроров, следователей, федеральных и мировых судей не облагаются ЕСН в части зачисления в федеральный бюджет.
При исчислении суммы единого социального налога для каждой категории налогоплательщиков применяется соответствующая ставка налогообложения. Налоговое законодательство дифференцирует 5 групп, к ним относятся:
1) организации, индивидуальные предприниматели, оплачивающие труд физическим лицам и исчисляющие ЕСН на вознаграждения;
2) сельскохозяйственные товаропроизводители, организации народных художественных промыслов и родовых семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования;
3) резиденты технико-внедренческой экономической зоны.
Такой вид зон относится к статусу особых экономических зон. Помимо технико-внедренческой зоны выделяют промышленно-производственные зоны.
Функционирование особых зон предусматривает предоставление налоговых, таможенных льгот иностранным и российским организациям. Зоны с таким статусом создаются решением правительственного органа РФ на срок до 20 лет.
При создании промышленно-производственной зоны предприниматель обязан вложить в эту зону не менее 10 млн. евро, а территория, выделенная под предпринимательскую деятельность, не должна превышать 10 кв. км. Срок пребывания на такой территории тоже ограничен, он не превышает 20 лет.
Технико-внедренческие зоны создаются на площадях не более 2 кв. км на срок не более 20 лет;
4) индивидуальные предприниматели;
5) адвокаты.
Налогоплательщики-организации, индивидуальные предприниматели должны выполнить условия для использования регрессивной шкалы налоговых ставок. Величина налоговой базы, формирующейся из выплат и вознаграждений, должна попадать в интервал: до 280 000 руб.; от 280 001 руб. до 600 000 руб.; более 600 000 руб.
Согласно ст. 241 Налогового кодекса РФ для каждой категории налогоплательщиков и с определенной налоговой базой определена соответствующая ставка единого налога. Заметим, единый социальный налог формируется и распределяется по двум фондам: фонд социального страхования, федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования; также в федеральный бюджет.
Для налогоплательщиков-организаций, индивидуальных предпринимателей, физических лиц – индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты, применяются следующие ставки.Для налогоплательщиков – сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяются следующие ставки.
Для налогоплательщиков – резидентов технико-внедренческой экономической зоны
Для индивидуальных предпринимателей
Для адвокатов
Может ли начислять организация ЕСН по максимальной ставке без применения регрессии?
За налогоплательщиком закреплено право на применение установленных ставок.
Использование регрессивной шкалы не является льготой. Поэтому организации и индивидуальные предприниматели не могут использовать право применять или нет такую специфическую форму ставок.
Вознаграждения и выплаты освобождаются от налогообложения или подлежат льготному исчислению и уплате ЕСН. Предприниматели могут отказаться от использования льготы или приостановить на один или несколько налоговых периодов.
Льготами могут быть наделены следующие категории налогоплательщиков (ст. 239 Налогового кодекса РФ):
1) организации любых организационно-правовых форм с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы;
2) следующие категории налогоплательщиков – с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждое физическое лицо:
а) общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %, их региональные и местные отделения;
б) организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 %, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 %;
в) учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.
Льготы не распространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством и реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров, перечень которых утвержден Правительством РФ (Постановление Правительства РФ от 22 ноября 2000 г. № 884). К таким товарам относятся:
1) шины для автомобилей;
2) охотничьи ружья;
3) яхты, катера (кроме специального назначения);
4) продукция черной и цветной металлургии (кроме вторичного сырья черных и цветных металлов и метизов);
5) драгоценные камни и драгоценные металлы;
6) меховые изделия (кроме изделий детского ассортимента);
7) высококачественные изделия из хрусталя и фарфора;
8) икра осетровых и лососевых рыб;
9) готовая деликатесная продукция из ценных видов рыб и морепродуктов.
Право на использование льготы предусмотрено подп. 1, 2 п. 1 ст. 239 Налогового кодекса РФ.
В методических рекомендациях по ЕСН применение льготы подтверждается представлением документа в составе расчета по авансовым платежам, а также декларации по ЕСН списка работающих инвалидов.