Как видно из примера, учитывать в расходах по уменьшению прибыли выплаты и вознаграждения выгоднее.
Кроме того, организация может прописать в трудовом договоре условия премирования. Премии также можно отнести к расходам (смотри письмо Минфина России от 25.10.2005 г. № 03-03-04/1/294). Надбавки, бесплатное питание, повышенные выходные пособия также уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.Пример
Получен кредит на выплату зарплаты за февраль на сумму 400 000 руб. За февраль выдали сотрудникам зарплату в размере 50 000 руб.
Бухгалтерские проводки выглядят следующим образом.
Налоговая база по ЕСН составит 450 000 руб. (пенсионные взносы не учитываем)
Дебет счета 20 «Основное производство»,
Кредит счета 70 «расчеты с персоналом по оплате труда» – 50 000 руб. – начислена заработная плата
Дебет счета 20 «Основное производство»,
Кредит счета 68 субсчета 11 «ЕСН, зачисляемый в Федеральный бюджет» – 450 000 × 20 % = 90 000 руб. – начислен ЕСН в Федеральный бюджет
Дебет счета 20 «Основное производство»,
Кредит счета 68.11 «ЕСН в ФСС РФ» – 450 000 × 3,2 % = 14 400 руб. – начислен ЕСН в ФСС РФ
Дебет счета 20 «Основное производство»,
Кредит счета 69.11–21 «ЕСН в ФФОМС РФ» – 450 000 × 0,8 % = 3600 руб. – начислен ЕСН в ТФОМС РФ
Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 90 000 + 14 400 + 3600 + 9000 = 117 000 – перечислен ЕСН во внебюджетные фонды.Пример Организация начислила работникам суммы, включаемые в налоговую базу по ЕСН (за налоговый период):
От уплаты ЕСН освобождаются вознаграждения, не превышающие сумму в 100 000 руб.
Для заполнения декларации по ЕСН бухгалтер должен сделать расчеты.
Выплаты, освобождаемые от налога для работников-инвалидов, для общественных организаций (ст. 239 НК РФ) отражаются в декларации как «сумма налоговых льгот, всего».
Если в организации имеются сотрудники-инвалиды I, II, III групп заполняется таблица «Выплаты в пользу работников, являющихся инвалидами I, II, III групп».2.4. Налог на прибыль
Доходы организации представляют собой увеличение экономических выгод в результате поступления имущественных объектов, погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации.
Не признаются доходами следующие поступления, определенные ст. 251 Налогового кодекса РФ:
1) в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками;
2) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме налога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
3) в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером));
4) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;
5) в виде имущества, имеющие денежную оценку в случае выделения его доли из имущества простого товарищества;
6) имущество, полученное по безвозмездной помощи;
7) в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации, а также в соответствии с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых для производственных целей;
8) в виде имущества, полученного бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти;
9) в виде имущества, поступившего комиссионеру, агенту по договору комиссии, в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, если затраты не подлежат включению в состав расходов;
10) в виде средств, полученных по договорам кредита или займа;
11) в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:
а) от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) передающей организации;
б) от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) получающей организации;
в) от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) этого физического лица.
12) в виде сумм гарантийных взносов в специальные фонды;
13) в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования.
Налогоплательщик может получить имущественные объекты по целевому финансированию из источников:
1) в виде средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения;
2) в виде полученных грантов. Грантами признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям:
а) гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утвержденному Правительством Российской Федерации, на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны здоровья населения (направления – СПИД, наркомания, детская онкология, включая онкогематологию, детскую эндокринологию, гепатит и туберкулез), охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных Российской Федерацией, социального обслуживания малоимущих и социально незащищенных категорий граждан, а также на проведение конкретных научных исследований;
б) гранты, предоставляемые на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта;
3) в виде инвестиций, полученных при проведении инвестиционных конкурсов (торгов) в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;
4) в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения, при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения;
5) в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов;
6) в виде средств, полученных обществом взаимного страхования от организации – членов общества взаимного страхования;
7) в виде средств, полученных из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций;
8) в виде средств, поступивших на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике»;
9) в виде средств, полученных предприятиям и организациями, в состав которых входят особо радиационно-опасные и ядерно-опасные производства и объекты, из резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях жизненного цикла и их развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии. Указанные средства подлежат включению в состав внереализационных доходов в случае, если получатель фактически использовал такие средства не по целевому назначению либо не использовал по целевому назначению в течение одного года после окончания налогового периода, в который они поступили;
10) в виде средств сборов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов в воздушном пространстве Российской Федерации, полученных специально уполномоченным органом в области гражданской авиации;
11) в виде средств, получаемых медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц;
12) в виде страховых взносов банков в фонд страхования вкладов в соответствии с федеральным законом о страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации.
Поступившие таким образом целевые средства должны быть отдельно от других имущественных средств налогоплательщика.
Организация ведет раздельный учет доходов и расходов целевого финансирования.
В противном случае такие доходы подлежат налогообложению с даты их поступления;
13) в виде стоимости дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций;
14) положительная разница в результате переоценки драгоценных камней при изменении прейскурантов расчетных цен на драгоценные камни;
15) стоимость материалов, полученных при демонтаже, ликвидации выводимых из эксплуатации объектов химического оружия;
16) в виде стоимости полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения (включая внутрихозяйственные водопроводные, газовые и электрические сети), постоянных за счет средств бюджетов всех уровней;