17) в виде имущества, имущественных прав, которые получены организациями государственного запаса специального (радиоактивного) сырья;
18) в виде сумм уменьшенной или списанной кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней;
19) безвозмездное имущество для государственных муниципальных образовательных учреждений;
20) полученное имущество в виде основных средств для организаций, входящих в структуру Российской оборонной спортивно-технической организации (РОСТО);
21) в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;
22) в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг;
23) имущество, полученное унитарными предприятиями;
24) имущество, полученное религиозной организацией;
25) в виде сумм, полученных операторами универсального обслуживания, из резерва универсального обслуживания в соответствии с законодательством Российской Федерации в области связи;
26) в виде имущества, включая денежные средства, имущественных прав, которые получены ипотечным агентом в связи с его уставной деятельностью;
27) в виде имущества (работ, услуг), полученного медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование, за счет резерва финансирования предупредительных мероприятий, используемого в установленном порядке;
28) в виде сумм дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений, предназначенных для финансирования накопительной части трудовой пенсии, полученных организациями, выступающими в качестве страховщиков по обязательному пенсионному страхованию;
29) в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором.
Для определения налоговой базы по налогу на прибыль используются доходы от реализации продукции и имущественных прав и внереализационные доходы.
Доходы от реализации – это выручка от реализации товаров, работ, услуг собственного производства, а также ранее приобретенных, от имущественных прав.
Согласно пункту 2 ст. 249 Налогового кодекса РФ, выручкой признаются все поступления от реализации продукции и имущественных прав. Причем расчеты производятся в денежной и натуральной формах.
Доходы определяются исходя из первичных документов. При предъявлении этих документов суммы налогов, указанные в документах, не считаются доходами.
Если деятельность организации связана с иностранным партнерством, а доходы от нее поступают в валюте, а не в рублях, то все равно такая выручка учитывается в совокупности с рублевыми доходами.
Внереализационные доходы участвуют в формировании налоговой базы по налогу на прибыль. К ним относятся все остальные доходы, не указанные в ст. 249, т. е. не являющиеся доходами от реализации. Внереализационными доходами признаются, согласно ст. 250 Налогового кодекса РФ:
1) от долевого участия в других организациях;
2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся из-за отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
3) в виде признания должником штрафов, пеней за нарушение договорных обязательств;
4) от сдачи имущества в аренду, если не является основным доходам;
5) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации, если такие доходы поступают от основного вида деятельности;
6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам;
7) в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьями 266, 267, 292, 294, 294.1, 300, 324 и 324.1 Налогового кодекса РФ;
8) в виде безвозмездного имущества, оценка которого осуществляется исходя из рыночных цен;
9) в виде дохода при его участии в простом товариществе;
10) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;
11) в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте);
12) в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации или с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей;
13) в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;
14) в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств;
15) в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;
16) в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности;
17) в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок (фьючерсы, опционы);
18) выявленные в результате инвентаризации материально-производственные запасы.
Результат от реализации продукции отражается на счете 90 «Продажи». Здесь обобщается информация о полученных доходах и расходах по основным видам деятельности.
Счет 90 «Продажи» предназначен для отражения выручки и себестоимости готовой продукции, полуфабрикатов; покупных изделий для комплектации; строительных, геолого-изыскательных работ, услуг перевозки, предоставленные активы во временное пользование и др.
Сумма выручки отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Себестоимость проданных продукции, работ, услуг списывается с кредита счета 43 «Готовая продукция», счета 48 «Товары», счета 44 «Расходы на продажу» и других в дебет счета 90 «Продажи».
Организации, осуществляющие розничную торговлю по кредиту счета 90 «Продажи», отражают проданную стоимость со сторнированием сумм скидок, относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счета 42 «Торговая наценка»).
Пример
К счету 90 «Продажи» открываются субсчета:
90-1 – Выручка;
90-2 – Себестоимость продаж;
90-3 – НДС;
90-4 – Акцизы;
90-9 – Прибыль (убыток) от продажи.
На субсчетах учитываются поступившая выручка от продажи продукции, себестоимость проданной продукции, начисленные НДС и акцизы.
Если организация занимается экспортом и является плательщиком экспортных таможенных пошлин, открывается счет 90 субсчет 5 «Экспортные пошлины». На данном субсчете учитываются экспортные пошлины.
Записи на субсчетах (от 90 до 90-5) накапливают поступления в течение отчетного года.
Каждый месяц бухгалтер организации сопоставляет совокупный дебетовый оборот по счетам 90 субсчетам 2–5 и кредитовый оборот по счету 90 субсчет 1, определяя тем самым финансовый результат от продаж за отчетный месяц.
Выявленная прибыль (убыток) ежемесячно списывают со счета 90 субсчет 9 на счет 99 «Прибыли и убытки».
По окончании календарного (отчетного) года все субсчета, открытые к счету 90, закрываются внутренними записями на счет 90 субсчет 9.Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на произведенные расходы. Расходы – обоснованные, экономически оправданные затраты в денежной форме. Расходами признаются затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (абзац 3 п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).
Затраты могут быть признанными расходами, если они документально подтверждены.
Если расходы выражены в иностранной валюте, их учитывают в совокупности с «Рублевыми» расходами.
Расходы организации можно разделить на 2 группы:
1) расходы на производство и реализацию товаров, работ и услуг;
2) внереализационные расходы.
Многие затраты могут быть отнесены к нескольким группам расходов. В таком случае налогоплательщик самостоятельно определяет, какие расходы и к какой группе отнести.
Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:
1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением, реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
3) расходы на освоение природных ресурсов;
4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
5) расходы на обязательное и добровольное страхование;
6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
Укрупнено расходы на производство можно подразделить на 4 группы.
I. Материальные расходы:
1) на приобретение сырья, материалов, используемых в производстве товаров, образующих их основу либо являющихся необходимым при производстве товаров;
2) на приобретение материалов, используемых для упаковки произведенных, реализуемых товаров и на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иное);