3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;
4) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, полуфабрикатов;
5) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;
6) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонниками, организациями или индивидуальными предпринимателями, структурными подразделениями налогоплательщика;
7) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.
Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.
Кроме того, к материальным расходам можно отнести:
а) расходы на рекультивацию земель;
б) потери от недостачи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов;
в) технологические потери при производстве;
г) расходы на горно-подготовительные работы.
II. Расходы на оплату труда.
В расходы на оплату труда относят любые начисления работникам в денежной и натуральной формах, начисления, надбавки, премии, единовременные поощрительные начисления.
В расходы на выплату труда включаются:
1) должностные оклады;
2) премии, надбавки, надбавки за высокие достижения в труде;
3) компенсирующие начисления (из-за режима работы, с условиями труда, за работу в ночное время, за тяжелую и вредную работу, начисления за работу в выходные и праздничные дни);
4) стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, продуктов питания, жилья;
5) стоимость форменной одежды, бесплатно выдаваемой или с частично оплаченной суммой, сотрудником;
6) сохранение среднего заработка на время выполнения государственных и общественных работ;
7) расходы на оплату труда, сохраняемую на время отпуска; учебного отпуска;
8) компенсации в денежной форме за неиспользованный отпуск;
9) начисления сотрудникам в связи с сокращением персонала по причине ликвидации организации;
10) единовременные вознаграждения за выплату лет;
11) надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера;
12) доплаты за временную нетрудоспособность;
13) платежи работодателей страховым компаниям по договорам обязательного страхования;
14) платежи работодателей по договорам добровольного страхования:
а) долгосрочного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет, в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде ренты, аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица;
б) негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов и (или) добровольного пенсионного страхования при достижении участником, застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление пенсий по государственному пенсионному обеспечению, трудовой пенсии и в течение периода действия пенсионных оснований. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, а договоры добровольного пенсионного страхования – выплату пенсий пожизненно;
в) добровольного личного страхования работников, заключаемого на срок не менее одного года, предусматривающего оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;
г) добровольного личного страхования, заключаемого исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей;
15) начисление оклада по тарифной ставке при выполнении работ вахтовым методом;
16) доплаты инвалидам;
17) другие расходы, закрепленные ст. 255 Налогового кодекса РФ.
III. Суммы начисленной амортизации.
Имущество, находящееся в собственности налогоплательщика, используется для извлечения дохода. Стоимость приобретенных или созданных своими силами имущественных объектов погашается начислением амортизации.
Имущество (активы) организации может (могут) быть амортизируемым, если соблюдается следующее условие. Срок полезного использования должен быть более 12 месяцев, а первоначальная стоимость имущества должна превосходить 10 000 руб.
Исключением амортизируемого имущества являются земля, объекты природопользования, материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, фьючерсы, форварды, опционы.
Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества (п. 2 ст. 253 Налогового кодекса РФ):
1) имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;
2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;
3) имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;
4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;
5) продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные;
6) приобретенные издания – книги, брошюры, произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включаемых в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;
7) приобретение права на результаты интеллектуальной деятельности;
8) переданные в безвозмездное пользование основные средства;
9) переведенные на консервацию основные средства;
10) находящиеся основные средства на реконструкции более 1 года.
IV Прочие расходы:
1) суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов;
2) расходы на сертификацию продукции и услуг;
3) суммы комиссионных сборов за выполненные сторонними организациями работы;
4) суммы портовых и аэродромных сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы;
5) суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством;
6) расходы на обеспечение пожарной безопасности; на обслуживание пожарной кнопки; на услуги охраны;
7) расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, на гражданскую оборону; на лечение профзаболеваний сотрудников;
8) затраты на оплату услуг специализированных организаций по подбору персонала;
9) арендные платежи за право пользования имуществом по договору аренды (лизинга). Если объекты имущества, взятые в лизинг, учитываются у лизингополучателя, то расходами у лизингополучателя являются лизинговые платежи за минусом амортизации. А у лизингодателя расходы признаются как затраты на приобретение имущества, преданного в лизинг;
10) расходы на гарантийный ремонт, в том числе отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
11) на содержание служебного транспорта;
12) командировочные расходы:
а) проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
б) наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
в) суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;
г) оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
д) консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами и другими сооружениями;
13) юридические и консалтинговые расходы;
14) консультационные расходы; аудиторские расходы;
15) плата государственному, частному нотариусу;
16) расходы на раскрытие (публикацию) бухгалтерской отчетности; на предоставление сведений государственного статистического наблюдения (Госкомстата и его территориальные подразделения);
17) расходы на повышение квалификации сотрудников; переподготовку персонала;
18) канцелярские расходы;
19) телефонные, телеграфные, почтовые расходы;
20) расходы на маркетинговые исследования; на рекламные акции;
21) затраты на использование программ ЭВМ;