22) расходы на содержание вахтовых, временных поселков;
23) расходы новых производств; на совершенствование технологий;
24) расходы, осуществленные налогоплательщиком – организацией, использующей труд инвалидов, в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50 % и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляют не менее 25 %;
25) расходы налогоплательщиков – общественных организаций инвалидов, а также налогоплательщиков – учреждений, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов в виде средств, направленных на осуществление деятельности указанных общественных организаций инвалидов и на цели:
а) улучшение условий и охраны труда инвалидов;
б) создание и сохранение рабочих мест для инвалидов;
в) обучение и трудоустройство инвалидов;
г) изготовление и ремонт протезных изделий;
д) приобретение и обслуживание технических средств реабилитации (включая приобретение собак-проводников);
е) санаторно-курортное обслуживание инвалидов, а также лиц, сопровождающих инвалидов I группы и детей-инвалидов;
ж) защита прав и законных интересов инвалидов;
з) мероприятия по интеграции инвалидов в общество;
и) обеспечение инвалидов равных с другими гражданами возможностей (включая транспортное обслуживание лиц, сопровождающих инвалидов I группы и детей-инвалидов);
к) приобретение и распространение среди инвалидов печатных изданий общественных организаций инвалидов;
л) приобретение и распространение среди инвалидов видеоматериалов с субтитрами или сурдопереводом;
м) взносы, направленные указанными организациями, общественным организациям инвалидов на их содержание.
При определении общего числа инвалидов в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера;
26) платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю;
27) расходы по договорам гражданско-правового характера с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате налогоплательщика;
28) взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев;
29) потери от брака;
30) другие расходы, определенные ст. 264 Налогового кодекса РФ.
Помимо производственных расходов, уменьшающих доходы, существуют внереализационные. Они отличаются от вышеуказанных расходов тем, что никоим образом не связаны с производством и реализацией товаров, работ, услуг. Суммы внереализационных затрат учитываются на ст. 91 «Прочие доходы и расходы».
К внереализационными расходам относят:
1) содержание арендованного имущества;
2) проценты по долговым обязательствам;
3) расходы, связанные с выпуском ценных бумаг;
4) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающие от переоценки имущества в виде валютных ценностей;
5) расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального Банка Российской Федерации;
6) расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам (в порядке, установленном статьей 266 Налогового кодекса РФ);
7) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленном сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы;8) расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;
9) судебные расходы и арбитражные сборы;
10) затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции;
11) расходы по операциям с тарой;
12) расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;
13) расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность по такой поставке списана в отчетном периоде;
14) расходы на банковские услуги;
15) затраты на проведение собраний акционеров;
16) расходы на операции с финансовыми сделками;
17) отчисления в структуру РОСТО;
18) убытки прошлых налоговых периодов, выявленных в нынешнем периоде;
19) безнадежные долги;
20) потери от внутрипроизводственных простоев по внутренним причинам;
21) потери по внешним причинам;
22) недостача ценностей;
23) расходы в связи со стихийными бедствиями;
24) другие внереализационные расходы, установленные статьей 255 Налогового кодекса РФ.
Внесенные изменения в налоговое законодательство позволяют не учитывать в налогообложении доходы, направленные на оплату дополнительных акций, размещаемых среди акционеров организации.
Ранее пенсионные вносы в негосударственные пенсионные фонды освобождались от налога на прибыль, если направлялись на формирование пенсионных резервов. В настоящее время эти средства направляются в размере не менее 97 %.
При реорганизации организаций в состав доходов, не отвечающих за формирование прибыли, входят стоимость имущества, имущественных прав и обязательств, получаемых на основе правопреемства при реорганизации.
Расходы в виде стоимости имущества и имущественных прав, получаемые на основании правопреемства и приобретенные до даты завершения реорганизации, учитываются юридическими лицами-правопреемниками на условиях главы 25 Налогового кодекса РФ. Это могут быть расходы на ремонт и охрану труда, а также дополнительные расходы, возникающие в процессе передачи имущества. Если имущество, передаваемое правопреемнику, является амортизируемым, организация определяет срок полезного использования, установленного предыдущим собственником, уменьшая срок на количество месяцев, эксплуатации.
Особый порядок определения стоимости имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал, закреплен в налоговом законодательстве. На дату перехода права собственности стоимость имущества определяется согласно данным налогового учета у передающего лица. При этом учитываются дополнительные расходы. Они имеют место, если таковые расходы определены в качестве взноса в уставный капитал.
Новшеством в Налоговом кодексе является включение в состав расходов таможенных пошлин и сборов.
При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль учитываются расходы на охранную деятельность, на услуги вневедомственной охраны при органах внутренних дел Российской Федерации.
Изменения в налоговом законодательстве дают возможность учитывать проценты по реструктуризации задолженности по налогам как внереализационные расходы.
Изменения коснулись порядка формирования резерва по сомнительным долгам. Сомнительным долгом признается задолженность, возникающая из-за реализации товаров, работ, услуг (т. е. это есть дебиторская задолженность от реализации продукции).
Удельный вес среднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемого имущества определяется не на конец отчетного периода, а за весь отчетный (налоговый) период. Этот принцип касается расчета доли прибыли по обособленным структурным подразделениям.
Расчет стоимости амортизируемого имущества за налоговый период производится по формуле:
Саи = (Сост1+Сост2) / К+1,
где, Саи – стоимость амортизируемого имущества;
Сост1 – остаточная стоимость на первое число месяца каждого отчетного периода;
Сост2 – остаточная стоимость на первое число месяца следующего за отчетным;
К – количество месяцев в отчетном периоде.Пример
ООО «Институт стекла», являющийся структурным подразделением крупной корпорации «Нарат», рассчитывает долю прибыли в общих доходах корпорации.
Для определения налоговой базы по налогу на прибыль бухгалтер уменьшает доходы организации на документально подтвержденные затраты. Расчет стоимости амортизируемого имущества за период рассчитывается следующим образом:
Остаточная стоимость имущества за I квартал 2006 г.Саи = (1 200 000+1 000 080) / 4 = 550 020 руб.
Положительным моментом в налоговых изменениях является распределение расходов по самостоятельному усмотрению налогоплательщика. Это касается тех расходов, которые трудно отдифференцировать к какой группе затрат они относятся.
Статья 259 Налогового кодекса РФ закрепляет льготную норму налогообложения прибыли. Налогоплательщики включают расходы на капитальные вложения в состав уменьшающих налоговую базу расходов.
Расходы на капитальное вложение определяются в размере 10 % первоначальной стоимости основных средств. Также в расходы на капитальные вложения включают расходы, связанные с достройкой, дооборудованием, техническим перевооружением объектов основных средств. Следует иметь в виду объекты, полученные на безвозмездной основе, не относятся к уменьшаемым расходам. И при расчете амортизации расходы на капитальные вложения учитываться не будут, в том числе и в размере не более 10 %. Капитальные вложения в арендованные объекты как неотделимые улучшения считаются амортизируемым имуществом. У арендодателя признание расходов в виде амортизации происходит с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию. Расходы в виде капитальных вложений признаются как расходы отчетного периода, на который приходится дата начала эксплуатации основных средств.