Освобождается от налогообложения стоимость имущества в виде вложений в неотделимые улучшения этого имущества, произведенные арендатором.
Совокупная сумма переносимого убытка не может превышать 50 % налоговой базы (было 30 %), а с 2007 г. ограничения не будет.
Налогоплательщики могут признавать в расходах при исчислении прибыли в течение 3-х лет 100 % затрат на НИОКР, не принесшие положительных результатов. Сокращается срок списания расходов по положительным результатам. Сокращается срок списания расходов по работам, результаты которых используются в производстве. Списание уменьшающих расходы по данному положению будет производиться за 2 года.
Немаловажным изменением является порядок распределения прибыли по обособленным структурным подразделениям.
Если организация имеет насколько подразделений в пределах одного субъекта Российской Федерации, налог на прибыль определяется системой показателей всех подразделений.
Если обособленными структурными подразделениями, независимо от их обособленности от основного производства, получен убыток, то при налогообложении принимаются фактические расходы на содержание этих организаций (пределы утверждаются региональными властями).
Определен порядок учета положительных и отрицательных курсовых разниц по облигациям внутреннего государственного валютного займа. Так, налогооблагаемая прибыль уменьшается на всю сумму положительных курсовых разниц в момент поступления валюты и до принятия займа IV и V серий на баланс.
Льготы по налогу на прибыль малым предприятиям действуют на протяжении применения 25 главы Налогового кодекса Российской Федерации. Порядок применения льгот указан п. 4 ст. 6 Закона РФ от 27.12.1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций. Этот закон уже утратил силу с 01.01.2002 г. Однако некоторые положения действуют и по нынешний день.
Установлено, что в первые два года работы налог на прибыль не уплачивается, если осуществляется производство и переработка сельскохозяйственной продукции, продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения, строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного наблюдения.
В 3-й и 4-й годы работы малые предприятия уплачивают налог в размере 25 % и 50 % от установленной ставки, если выручка от вышеуказанных видов деятельности более 90 % общей суммы выручки.
Льготы не предоставляются малым предприятиям, оборудованным на базе ликвидированных предприятий, филиалов и структурных подразделений.
Условия отнесения организаций к малому бизнесу определены Федеральным законом от 14.06.1995 г. % 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ».
Законом установлены критерии, по которым предприятие считается малым.
Доля участия РФ, Субъектов РФ, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не должна превышать 25 % в уставном капитале организации.
Доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не должна превышать 25 % в уставном капитале.
Средняя численность работников в организации за отчетный период не превышает следующих предельных уровней:
1) в промышленности – 100 человек;
2) в строительстве – 100 человек;
3) на транспорте – 100 человек;
4) в сельском хозяйстве – 60 человек;
5) в научно-технической сфере – 60 человек;
6) в оптовой торговле – 50 человек;
7) в розничной торговле и бытовом обслуживании населения – 30 руб.;
8) в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности – 50 человек.
Если прекращается деятельность, в связи с которой были предоставлены льготы до истечения 5-тилетнего срока, сумма налога на прибыль уплачивается в полном размере. Сюда включается налог, начисленный в полном размере за весь период его деятельности плюс дополнительные платежи по ставке рефинансирования Центробанка Российской Федерации.Пример
Предприятие осуществляет производство растительного масла с 2001 г.
В результате переработки семян подсолнечника по действующей технологии производства невозможно произвести растительное масло, не получив одновременно шрот.
Относятся ли шроты к продовольственным товарам, и следует ли малому предприятию, осуществляющему производство растительного масла путем переработки сельхозпродукции, выручку от реализации шрота, полученных в ходе переработки семян подсолнечника, включать в состав выручки от реализации продовольственных товаров для определения права организации на предоставление льготы по налогу на прибыль, установленной п. 4 ст. 6 Закона РФ от 27.12.1991 г. № 2116-1?Шроты, полученные вследствие переработки семян подсолнечника, относятся к продовольственным товарам, что не исключает право малого предприятия на предоставление льготы по налогу на прибыль.
Выручка от реализации шрот, полученных вследствие переработки семян подсолнечника, подлежит включению в состав выручки от реализации продовольственных товаров для определения права организации на предоставление льготы по налогу на прибыль, установленной п. 4 ст. 6 Закона г. № 2116-1.
Предусмотренные льготы по налогу на прибыль, срок действия которых не истек на день вступления в силу изменений и дополнений НК РФ и некоторых других актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, применяются малыми предприятиями до истечения срока, на который такие льготы были предоставлены.
Утративший силу Закон № 2116-1 не ставил момент предоставления льготы по капитальным вложениям в зависимости от момента постановки объектов основных средств на учет и ввод в эксплуатацию. Первостепенным является фактическое осуществление капитальных вложений. Неправильное отражение операций на счетах бухгалтерского учета также не служило препятствием к получению льготы.
Например, если при приобретении основного средства допущена ошибка: сумму, уплаченную поставщику, отнесли в дебет счета 01 «Основные средства», а не на счет 08 «Капитальные вложения»; все равно организация имела право на льготу.
При определении суммы, подлежащей льготированию, учитывают фактически произведенные капитальные вложения вне зависимости от срока ввода в эксплуатацию основных средств и их отражения на счете 01.
Право на применение льготы на прибыль, направленную на капитальные вложения, не зависит от момента ввода в эксплуатацию объектов основных средств, не зависит от момента отражения их поступлений на счетах бухгалтерского учета.
Освобождалась от налогообложения та часть прибыли, которая была направлена на финансирование капитальных вложений производственной деятельности организации. Административные здания организаций отраслей сферы материального производства относились к объектам производственного назначения. Если эти же здания использовались для организаций непроизводственных отраслей, то они относились к объектам непроизводственного назначения и, следовательно, не пользовались льготами на прибыль.
Однако следует иметь в виду, капитальные вложения на производственные цели должны быть экономически оправданы и документально подтверждены. Это является обязательным в случае проверки налоговой инспекцией.
Чтобы получить льготу по налогу на прибыль, необходимо было вкладывать в развитие собственной производственной базы. После завершения создания (приобретения) объектов основных фондов для собственного производства зачислялись и отражались по дебету счета 01 «Основные средства».
Утратило силу положение о применении льготы по налогу на прибыль филиалами организаций.
Филиалы не имеют собственной производственной базы. Они не являются юридическими лицами, и их наделяет имуществом создавшая их организация. За ней закрепляется имущество и юридическое лицо осуществляет вложения в объекты филиалов. Поэтому имело право на льготу по капитальным вложениям.
Отдельный вопрос касается арендованного имущества.
Если арендатор производил отделимые улучшения такого имущества, они являлись его собственностью. Неотделимые улучшения не являлись собственностью арендатора. Согласно арендному договору тот, кто осуществил вложения, имел право возмещения стоимости улучшений.
Поэтому налоговая льгота не могла предоставляться арендатору, так как финансовые вложения сделаны не в собственное имущество.Пример
Организация произвела ремонт арендуемого здания. Была осуществлена перепланировка помещения, арендатор сделал встроенную мебель. По договору аренды эти неотделимые улучшения поступают к арендодателю безвозмездно.
Затраты организации были зачислены на счет 08 «Капитальные вложения», далее отражены на счете 01 «Основные средства».
Организация заявила о праве использовать льготу.
Налоговый орган настаивал на невозможности применения льготы, т к. капитальные вложения были осуществлены не в собственные объекты основных средств.
Однако позиция организации оказалась правомерной, и она добилась применения льготы.Капитальные вложения осуществляются за счет собственных и привлеченных средств. Капитальные вложения финансируются за счет начисленной амортизации, за счет полученной прибыли.
При определении льготируемой прибыли нужно было из общей суммы затрат на капитальные вложения вычесть начисленную амортизацию за отчетный период.
В бухгалтерском учете амортизация проводится по дебету счетов учета издержек производства в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств».
В бухгалтерском учете организации могли отражать амортизационные отчисления следующими способами: линейным, уменьшения остатка, списания стоимости, пропорционально объему продукции, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
Сумма амортизационных отчислений по бухгалтерскому учету могла не совпадать с налоговым.