При расчете льготы по капитальным вложениям организация исчисляла амортизацию в соответствии с бухгалтерским учетом.
Пример
Организация приобрела и оплатила объект основного средства для осуществления своей деятельности на сумму 30 000 руб. Сумма начисленной амортизации составила 10 000 руб. Если суммы амортизационных отчислений были меньше прибыли, направляемой на капитальные вложения, определяется разница между затратами и износом.
30 000 – 10 000 = 20 000 руб.
Максимально освобождаемая сумма прибыли в качестве вложения в капитал равна 20 000 руб.Пример
Приобретено основное средство в размере 40 000 руб. и сразу оплачено поставщику. Сумма амортизационных отчислений по основным средствам составила 42 000 руб.
Если сумма начисленного износа больше суммы, направленной на финансирование капитальных вложений, льгота предоставляться не могла.
40 000 – 42 000 = – 2000 руб.
Сумма амортизационных отчислений равна 42 000 руб., а прибыль на финансирование капитальных вложений составила 40 000 руб. Значит, полностью было осуществлено финансирование за счет суммы износа и права льготирования прибыли не имеет.
Еще одним условием льготирования прибыли было фактическое направление собственных средств в размере фактически оплаченной стоимости оприходованных основных средств. Значит, если затраты были не оплачены, то пользоваться льготой было нельзя.Пример
Было приобретено основное средство на сумму 75 000 руб. Половина стоимости 37 500 руб. оприходованного основного средства оплачена в I квартале календарного года, другая половина – во II квартале.
Сумма прибыли, направленная на финансирование капитальных вложений, определяется в размере задолженности перед поставщиком (37 500 руб.).
Вся сумма могла освобождаться от налогообложения.Могут возникать ситуации, при которых поступление и оплата основных средств происходят в разные налоговые периоды.
Если оплата производится в текущем календарном году, а отражение происходит в следующем году, льгота предоставляется за текущий налоговый период.
Если приобретены основные средства в текущем году, а оплата переносилась на следующий годовой период, льгота предоставлялась в следующем годовом периоде.
Однако льготой воспользоваться было нельзя, если организацией произведена оплата за основные средства без фактического их поступления. Речь идет о невыполнении поставщиком своих обязательств при осуществлении авансового платежа со стороны организации-покупателя основных средств.
Особенностью применения налоговой льготы по налогу на прибыль, используемой в капитальных вложениях, считалось ее денежное выражение. Льгота могла предоставляться только при оплате основных средств в денежном эквиваленте.
Позиция носила спорный характер. Даже законом о налоге на прибыль не отмечалось условий оплаты основных средств.
Однако гражданское законодательство прояснило ситуацию. Соответственно, если сторонами заключается договор мены, согласно которому каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой, то такой договор изначально не предусматривает движения денежных средств. Договор мены считается заключенным после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами. Организация, приобретающая основные средства по договору мены, может считать их оплаченными после исполнения договора и может воспользоваться льготой по капитальным вложениям, если обмениваемое имущество было оплачено.
Прекращение обязательства зачетом, т. е. полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно было заявления одной стороны. Если организация, которая приобретала по договору купли-продажи основное средство, погашала задолженность перед поставщиком встречным денежным обязательством, в таком случае она имела право на льготу.
В ситуации, когда при приобретении основных средств оплату произвело предприятие-заказчик третьему лицу по оказанию организации-покупателя, то можно воспользоваться льготой по налогу на прибыль в части освобождения затрат, направленных на финансирование капитальных вложений. Важным условием было предоставить документы, подтверждающие произведенные затраты:
1) документ, подтверждающий наличие задолженности организации-должника перед организацией-покупателем основных средств в размере не менее стоимости приобретаемого оборудования;
2) распоряжения организации-покупателя организации-должнику о перечислении денежных средств за основное средство организации-поставщику оборудования;
3) копии платежного документа организации-должника, свидетельствующего о факте оплаты за организацию-покупателя основных средств;
4) приемно-передаточного акта на основные средства от организации-поставщика организации-покупателю;
5) отражения в бухгалтерском учете операции по соглашению задолженности организации-должника перед организацией-покупателем;
6) акта выверки расчетов между организацией-покупателем и организацией-должником и др.
При расчете льготы сумма налога на прибыль не могла уменьшаться более 50 %.Пример
В отчетном периоде размер налогооблагаемой прибыли составил 100 000 руб. За этот период осуществлены капитальные вложения.
В данном случае организация могла применить льготу по капитальным вложениям в размере не более чем 50 000 руб. (100 000 руб. × 50 % / 100 %).Пример
Организация получила прибыль в I квартале 2001 г. в размере 50 000 руб. Было приобретено основное средство стоимостью 40 000 руб. (НДС – 6000 руб.).
Сумма износа составила 5000 руб.
Определим разницу между произведенными затратами и износом (40 000 – 6000) – 5000 = 29 000 руб.
Сумма полученной прибыли, подлежащей льготированию в пределах лимита:
50 000 × 50 % / 100 % = 25 000 руб.
Сумма, направляемая на финансирование капитальных вложений, 29 000 руб. больше максимальной суммы прибыли, подлежащей льготированию (25 000 руб.).
Прибыль, подлежащая льготированию с учетом льгот, составит 25 000 руб.В настоящее время возникают вопросы по применению льгот по налогу на прибыль. Это касается убытков, полученных в предыдущие годы.
Предприятия, получившие в предыдущем году убытки, освобождают часть прибыли от налога. При этом часть прибыли направлена на погашение убытков.
До использования льготы предприятия направляют на покрытие образовавшегося убытка средства резервного и других фондов. Предприятие определяет самостоятельно фонды, из которых средства направляются на погашение убытка.
Сумма балансового убытка уменьшалась на размер резервного фонда, сумму добавочного капитала, сумму нераспределенной прибыли прошлых лет и неиспользованные остатки фонда накопления на конец года.
На погашение убытка направлялись средства добавочного капитала – счет 87 «Добавочный капитал», счет 88 «Нераспределенная прибыль».
При решении вопроса об источниках покрытия убытка может быть направлена прибыль, остающаяся в распоряжении организации, свободные средства фондов накопления, добавочный капитал.
На сегодняшний день закон о налоге на прибыль не действует. Налоговый кодекс определил ставку по налогу на прибыль – 24 %. Зачисляемая часть ставки в региональный бюджет может льготироваться, но не ниже предела 13,5 %.
Малым предприятиям предоставляется возможность не уплачивать налог на прибыль при использовании особых режимов.
Например, Московским законодательным органом был определен перечень категорий налогоплательщиков, освобождаемых от уплаты налога на прибыль, некоторые организации имеют право на льготы от городского бюджета (например, прибыль уменьшается на расходы, оговоренные в нормативно-правовом акте г. Москвы).
В настоящее время действует другой порядок предоставления льгот в г. Москва.Предприятиям и организациям, расположенным на территории г. Москвы, независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности при исчислении налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет г. Москвы, предоставляются следующие льготы.
1. Сумма налога на прибыль уменьшается на величину фактически произведенных затрат, связанных с:
1) развитием и расширением производственной базы и материально-технического обеспечения спортивных сооружений, детских, юношеских спортивных школ, а также предприятий и организаций в части имеющихся на их балансе спортивных объектов;
2) развитием и расширением производственной базы общественного городского транспорта (кроме такси);
3) улучшением экологической обстановки в городе (по перечню затрат, определяемых Москомприродой и ежегодно утверждаемых Правительством Москвы);
4) развитием волоконно-оптических сетей связи в соответствии с городской Целевой Программой, утвержденной Правительством Москвы;
5) модернизацией и реконструкцией предприятий, переходящих на выпуск новой градостроительной продукции (по перечню предприятий, утвержденному Правительством Москвы);
6) реализацией программ социальной помощи инвалидам, а также лицам, получившим увечья в связи с аварией на Чернобыльской АЭС (для программ, утвержденных Правительством Москвы по согласованию с Московской городской Думой);
7) реализацией Целевой комплексной программы Правительства Москвы «Московский международный деловой центр «Москва-СИТИ» на Краснопресненской набережной», включая погашение (возврат) привлеченных (заемных) средств, использованных на ее реализацию;
8) реализацией московских городских благотворительных программ, утвержденных городским Благотворительным советом;
9) развитием и расширением производства елочных украшений.
Указанная льгота распространяется как на средства, направленные как на развитие собственной производственной базы, так и на переданные на эти цели другим предприятиям. При этом предприятия, получившие средства на указанные цели (при условии целевого использования), не включают их в состав налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль в бюджет города Москвы.